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1、第八章 其他税种的会计核算,第一节 关税的会计核算 第二节 资源税的会计核算 第三节 印花税的会计核算(小重点） 第四节 车辆购置税的会计核算 第五节 城镇土地使用税的会计核算 第六节 房产税的会计核算（小重点） 第七节 车船税的会计核算 第八节 耕地占用税的会计核算 第九节 契税的会计核算 第十节 城建税及教育附加费的 会计核算（小重点）,各小税种的计算和账务处理、纳税申报规定与程序。,学习目标,第一节 关税的会计核算,一、关税的概念 关税是海关依法对进出境的贸易性货物和非贸易性物品征收的一种税。所谓“境”是指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域，关境与国境有时不
2、一致。海关在征收进出口关税的同时，还代征进口增值税和消费税。,第一节 关税的会计核算,二、关税的计税依据： 关税的计税依据是完税价格,第一节 关税的会计核算,三、关税的计算 （一）从价税 关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格税率 （二）从量税 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额,第一节 关税的会计核算,三、关税的计算 （三）、复合税 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格税率 （四）滑准税 关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率,第一节 关税的会计核算,四、关税的会计核算 根据进出口业务的不同，企业应当在“应交税费-应
3、交进口关税”和“应交税费-应交出口关税”两个会计科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税。 （一）自营出口 一般情况下，我国对出口的货物免征收出口关税。 如果征收出口关税，通过“营业税金及附加”会计 账户进行核算。 （二）代理出口,第二节 资源税的会计核算,一、征税范围 资源税是对在中国境内开采矿产和盐资源的单位或个人取得的级差收入征收的一种税。 包括： 1矿产品类，主要包括原油、天然气、煤炭、黑色金属原矿、有色金属原矿及其他非金属原矿； 2盐类，主要指固体盐、液体盐。,第二节 资源税的会计核算,二、税目与税额：表8-4 三、计税依据：从量定额和从价征收 四、计算： 从量定额计算公式
4、为： 应纳税额=课税数量单位税额 从价征收计算公式：销售额单位税率,第二节 资源税的会计核算,（一）企业销售应税产品，纳税人需要缴纳增值税和资源税企业销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 上缴资源税时： 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款 ,第二节 资源税的会计核算,（二）企业自产自用应缴资源税的核算 借：生产成本 贷：应交税费应交资源税 （三）企业收购未税矿产品应缴资源税的核算 支付收购款时： 借：在途物资（材料采购） 贷：银行存款 按代扣代缴的资源税额时： 借：在途物资（材料采购） 贷：应交税费应交资源税,
5、第二节 资源税的会计核算,（四）企业外购液体盐加工或固体盐应纳资源税的账户处理企业在购入液体盐时 借：在途物资 应交税费应交资源税 贷：银行存款（应付账款） 企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固体盐应交资源税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 将销售固体盐应纳税额抵扣液体盐已纳税后的差额上交时 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款,第三节 印花税的会计核算,一、征税范围 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。属于行为税，使用范围很广、税率低、纳税人自行完税。,印花税应纳税额的计算,1按比例税率计算 应纳印花税=计税金额适用税率 比例税率适用于记载有金额的应
6、税凭证，13个人所得税目中大部分采用比例税率； 2按定额税率计算 应纳印花税=凭证件数固定税额（5元）,印花税的核算,借：管理费用（预付账款） 贷：银行存款,第四节 车辆购置税的会计核算,车辆购置税征税范围： 汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车 车辆购置税应纳税额的计算 ： 车辆购置税的税率为10%。车辆购置税按照从价定率的办法计算应纳税额。 其计算公式为： 应纳税额计税价格税率,第四节 车辆购置税的会计核算,1企业购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用）的应税车辆，按规定交纳的车辆购置税实行一次征收。 借：固定资产 贷：银行存款 2企业购置的减税、免税车辆改制后用途
7、发生变化的，按规定应补交的车辆购置税。 借：固定资产 贷：银行存款,第五节 城镇土地使用税的会计核算,一、城镇土地使用税的征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区内的国有集体所有的土地。 二、纳税义务人： 拥有人、实际使用人、代管人,第五节 城镇土地使用税的会计核算,其计算公式为： 应纳税额计税土地面积适用税额 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。土地面积以平方米为计量标准。 年终计算和缴纳时： 借：管理费用 贷：银行存款 ,第六节 房产税的会计核算,一、房产税的征税范围 房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房屋这种不动产为征税对象，依据房产余值或租金向房产产权所有人或经营人征收
8、的一种税，属于财产类税。不包括农村房屋 二、纳税义务人 凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人都是房产税的纳税义务人。,第六节 房产税的会计核算,一、房产税的计税依据税目税率：,第六节 房产税的会计核算,计算和缴纳房产税时： 借：管理费用（或预付账款） 贷：银行存款 例8-14：,第七节 车船税的会计核算,一、车船税是对我国境内拥有车船，按其种类、数量和吨位实行定额征收的一种税。 二、税目税率：2012年新定额税率表8-9,第七节 车船税的会计核算,下列车辆免征车船税： 1国家机关、人民团体、军队、警用以及由国家财政拨付事业经费的单位自用的车船。但对其出租等非本身使用的车船，应征税。 2载重量不
9、超过一吨的渔船。 3专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。 4特定车船，指各地消防车船、洒水车、囚车、警用车船、防疫车船、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船。 5按有关规定缴纳船舶吨位税的船。,第七节 车船税的会计核算,车船税的核算 计算和缴纳车船税时： 借：管理费用（或预付账款） 贷：银行存款,第八节 耕地占用税的会计核算,耕地占用税是指以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收的税金。耕地占用税由地方税务机关负责征收，属行为税范畴。 一、纳税人 用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人。 二、计税依据 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为
10、计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。,第八节 耕地占用税的会计核算,实际缴纳耕地占用税时： 借：在建工程 贷：银行存款 企业多缴税款，在收到退税时，直接用“红字”冲减。,第九节 契税的会计核算,契税是指以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。即在土地、房屋权属发生转移时，按当事人双方所签订合同（契约）的成交价格的一定比例，向土地使用权、房屋所有权承受者征收的一种税金，就房屋买卖而言，谁买房谁纳税。,第九节 契税的会计核算,契税的征税范围 1、国有土地使用权出让 2、土地使用权的转让 3、房屋买卖 4、房屋赠予 5、房屋交换 6、承受国有土地使用权支付的土地出让金,第九节 契税的会计核算,契税的税目税率表,第九节 契税的会计核算,应纳税额=计税价格（或成交价、市场价、差价）适用税率 计算时： 借：固定资产（在建工程） 贷：应交税费应交契税 实际缴纳时： 借：应交税费应交契税 贷：银行存款,第十节 城建税及教育附加费的会计核算,城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收。,第十节 城建税及教育附加费的会计核算,1计算： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 2缴纳税款时： 借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款,本章小结,各小税种应纳税额的计算 各小税种会计核算及申报表,欢迎质疑！ 请大家做课后习题。,
