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1、TopS大家网69 / 702010中级会计职称考试会计实务预科班讲义本课程不是按照中级会计实务教材章节的顺序讲解，而是为了帮助基础薄弱者尽快熟悉会计流程而开设的。会计工作的流程：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。这是一般程序，也成为记账凭证账务处理程序，
2、适用于规模较小业务较少的企业，这种程序比较直观、容易理解；对于企业规模比较大、业务比较多，应根据定期的记账凭证编制科目汇总表或者汇总记账凭证，然后根据科目汇总表或者汇总记账凭证来登记总分类账。一、会计方法财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。会计方法一共有七个，他们分别是设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产请产、编制财务报表。1.设置账户根据会计科目设置账户，账户的名称就是会计科目，会计科目是一个
3、名称，账户具有格式和结构。2.复式记账复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。我国采用借贷记账法。3.填制会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制记账凭证就是为了保证会计凭证的真实、完整、可靠。4.登记会计账簿会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，简称账簿。它是会计账户的表现形式。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，所以，它在会计核算中具有重要意义。5.成本计算对制造业企业，企业
4、还要将平时所归集的那些生产经营费用按照一定成本计算对象进行分配从而计算出各种不同产品的总成本和单位成本。6.财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。7.编制财务报表编制财务报表就是为了向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。七种会计方法之间的关系：填制和审核会计凭证是会计核算的最初环节，登记账簿是会计核算的中心环节，成本核算就是对初级数据进行加工整理，编制报表时
5、会计核算的最后环节。这些方法是相互联系形成一个完整的方法。二、会计的重点知识（一）会计的概念会计，是指以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作。其含义是：会计本质：一项经济管理活动或经济信息系统；属于管理的范畴会计对象：特定单位的经济活动；会计基本职能：核算和监督，核算是监督基础；监督是核算的质量保证主要计量单位：货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位。会计的其他职能如预算、 决策、分析、评价、考核等等【例题1多选题】 会计的基本职能是 （）A核算 B监督 C 预算 D分析答案AB（二）会计的基础会计的基础是权责发生制。企业会计的确认、计量和报
6、告应当以权责发生制为基础。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为本期的收入和费用处理。凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，都不应作为本期的收入和费用处理。收付实现制也称为现金制或现收现付制，是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。对于行政、事业单位之外的企业单位采用权责发生制。【例题2多选题】 按照权责发生制要求，下列收入费用应归属于本期的（）A 本期销售产品款项对方尚未付款B 预付明年的保险费C本月收回上月销售商品的款项D 尚未支付本
7、月借款的利息答案AD【例题3多选题】按照收付实现制要求，下列收入费用应当归属于本期的（）A 本期销售产品款项对方尚未付款B 预付明年的保险费C本月收回上月销售商品的款项D 预收销售产品的款项答案BCD（三）会计的对象会计的对象，是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段）和资金的退出三部分 。1.资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益企业负债。
8、投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。2.资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。（1）在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。（2）在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。（3）在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、
9、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积金并向所有者分配利润。3.资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。（四） 会计的六要素会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的会计核算内容的基本分类，是会计核算内容的具体化。财务报表是以会计要素为内容构架的，因此会计要素又称为财务报表要素。企业会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润前三个要素是静态的，体现在资产负债表中；后三个要素是动态的，体现在利润表中。行政事业单位是五要素：资产、负债、净资产、收入和支出。
10、【例4单选题】 下列不属于反映会计状况的会计要素（）A资产 B负债 C所有者权益 D利润答案D1.资产：（1）概念：资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）特征：资产是由于过去交易或事项所形成的，是现实的资产，不能是预期的资产。如：企业在未来某一时点将要购买的设备，此设备就不是企业现有的资产资产是企业拥有或者控制的。拥有：是指拥有资产的所有权，可以按照自己的意愿使用或者处置。控制：是指不拥有所有权，却实际控制，所谓实际控制，如：融资租赁固定资产资产预期能够给企业带来经济利益。（本质特征）资产必须具有使用价值和交换价值。企业已经取得的某项资
11、产，如果其内含的未来经济利益不复存在，就应该将其剔除。（3）资产的确认：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量（4）分类：资产按照流动性分为流动资产和非流动资产流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、应收票据、库存商品、其他应收款长期投资：长期股权投资、持有至到期投资、其他长期投资固定资产：房屋建筑物、机器设备、运输设备等无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等其他资产：包括商誉、长期待摊费用（开办费）【例5判断题】资产就是企业经营活动中形成的会对企业带来经济利益的资源。（）答案 错误【例6单选题】下列不属于流动
12、资产的是（ ）A 生产使用的原材料 B 生产用机器设备 C 交易性金融资产 D 预付购货款答案B2.负债（1）概念：负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征：负债是由过去的交易或事项而承担的现时义务注：企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理：如企业与其他单位签署购货意向书负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债需要在未来某一特定时日用资产或劳务偿付，企业要付出一定的代价，从而导致经济利益流出企业。（3）负债的确认：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（4）分类：负债分为流动负债和
13、非流动负债流动负债：应付账款、应付票据、预收账款非流动负债：长期借款、应付债券【例7单选题】 根据负债的基本特征判断，下列不属于负债的（）A预收账款 B 应付账款 C 其他应付款 D 预付账款答案D3.所有者权益（1）概念：所有者权益，是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。实际上是投资者对企业净资产的所有权，公司的所有者权益又称为股东权益。（2）所有者权益的来源：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益，在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润所有者权益按构成可以分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。4收入（1）概念：收入，是指企业
14、在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特点：收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；收入会导致所有者权益增加；收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）收入的确认条件：与收入有关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入金额能够可靠地计量。（4）收入和利得的区别收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得，是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得
15、分两类：一类是计入所有者权益的利得（即：增加资本公积其他资本公积）：如可供出售的金融资产的公允价值超过账面价值；二类是计入利润的利得（即：计入营业外收入）：如处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠、债务重组利得、政府补助利得等。5费用（1）概念：费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特点：费用是企业在日常活动中形成的；费用会导致所有者权益减少；费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）费用的确认条件：与费用有关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出金额能够可靠地计量。（4）费用和损失的区别：费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失，是指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减
