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1、2010中级实务考点预测（主观题）计算题长期股权投资成本法权益法转换、可供出售金融资产（债券）、资产组减值、收入（特殊业务）综合题所得税、日后事项+差错更正、债务重组+非货币交换、合并会计报表一、长期股权投资成本法与权益法的转换1、成本法转权益法（1）因追加投资导致的转换：原投资持股20% ，追加投资达到20%以上。对原投资进行追溯调整。（2）因收回投资导致的转换：原投资持股50% ，收回部分投资后在20%-50%之间，对剩余投资进行追溯调整。 【追溯方法】 首先，追溯原投资（或剩余投资）“初始投资的成本” 当时“被投资企业净资产公允价值持股%”的金额，借：长期股权投资投资成本 贷：盈余公积
2、利润分配-未分配利润 其次，原投资（或剩余投资）从初始投资到转换日被投资单位可辨认净资产公允价值变动进行追溯： 借：长期股权投资-损益调整 贷：盈余公积（该期间被投资单位净损益变动持股%10%） 利润分配-未分配利润（该期间被投资单位净损益变动持股%90%） 资本公积-其他资本公积（该期间被投资单位资本公积变动持股%）*1、甲公司与2005年1月取得乙公司10%的股权，成本为900万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠计量该项投资的公允价值，甲公司采用成本法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。2
3、009年1月，甲公司又以1800万元的价格取得乙公司15%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分投资后，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，对该项投资转为权益法核算。假定甲公司取得乙公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。乙公司实现净利润1200万元，分配利润300万元。要求：编制甲公司2009年有关业务的会计分录。（1）2009年1月，追加投资的初始成本1800万元=12 00015%万元借：长期股权投资乙公司（投资成本）1800贷：银行存款 1800（2）对原投资账面价值进行追溯调整：原10%的投资的成本900万元原投资时享有乙公司可辨认净资产公允价
4、值1000010%=100万元：借：长期股权投资乙公司（投资成本） 100 贷：盈余公积 10 利润分配未分配利润 90原投资时至新投资的交易日之间乙公司可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例应享有的份额=（1200010000）10%=200万元。其中，属于投资后乙公司实现的净利润部分=（1200300）10%=90万元；属于其他原因导致可辨认净资产公允价值变动的部分110万元。借：长期股权投资乙公司（损益调整） 90乙公司（其他权益变动） 110贷：资本公积其他资本公积 110盈余公积 9利润分配未分配利润 81*2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，207年至209年该
5、公司长期股权投资的有关资料如下：（1）207年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60股权的合同执行情况如下：207年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。207年6月30日，丙公司所有者权益的账面价值为6800万元、其公允价值为10 000万元。当日，丙公司固定资产和无形资产的账面价值和公允价值的资料见下表，其余各项资产和负债的账面价值与公允价值均相等。项 目账面价值（万元）公允价值（万元）固定资产2 4005 8
6、00无形资产1 6001 400上表中的固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自207年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中的无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自207年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司60股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产207年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权207年6月
7、30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。207年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费120万元、咨询费80万元。甲公司和乙公司均于207年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于207年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）丙公司207年及208年实现损益等有关情况如下：207年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。208年丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，
8、对外分配现金股利1000万元。207年7月1日至208年12月31日，丙公司除实现净利润外和分配利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。（4）209年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。209年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。（5）其他有关资料：不考虑所得税及其他税费因素的影响
9、。甲公司按照净利润的10提取盈余公积。要求：（1）根据资料（1）和（2）计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（2）编制甲公司出售丙公司20股权时的会计分录。（3）编制209年度与该长期股权投资有关的会计分录。【答案】（1）甲公司取得丙公司60%长期股权投资属于非同一控制的企业合并。甲公司长期股权投资的入账价值4000+3000+120+807200（万元）借：固定资产清理 2000 累计折旧 600 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 2800借：长期股权投资 7200累计摊销 400无形资产减值准备 200贷：固定资产清理 2000无形资产 2600银行存款 20
10、0营业外收入 处置固定资产利得 2000 处置无形资产利得 1000（2）甲公司出售丙公司20股权相关会计分录如下： 借：银行存款 2950 贷：长期股权投资-丙公司 7200/60%20%=2400 投资收益 550 剩余投资成本法改权益法： 剩余投资的初始成本=7200/60%40%=4800万元投资时丙公司净资产公允价值10 00040%=4000万元，不需要追溯。 从207年6月30日到209年1月2日，根据丙公司净利润的追溯： 207年丙公司净利润1 000万元，调整后金额=1 000-3 400/206/12+200/106/12=925万元 208年丙公司净利润1 500万元，调
11、整后金额=1 500-3 400/20+200/10=1350万元 需要调整金额=（925+1350-1000）40%=510万元 借：长期股权投资丙公司（损益调整） 510 贷：盈余公积 51 利润分配未分配利润 459（3）209年甲公司应编制相应会计分录如下：209年丙公司净利润600万元，调整后金额=600-3 400/20+200/10=450万元借：长期股权投资丙公司（损益调整） 45040%=180贷：投资收益 180借：长期股权投资丙公司（其他权益变动） 80贷：资本公积其他资本公积 802、权益法转为成本法（1）因追加投资导致的转换：20%原投资持股50% ，追加投资达到50
12、%以上。按照多次交易实现合并处理。 【方法】将原投资按照权益法调整的部分冲回，恢复到初始成本。教材例题：（2）因收回投资导致的转换：原投资持股20% ，收回部分投资后20%，剩余投资按照账面价值结转成本法，不需要调整。二、可供出售金融资产（债权）会计科目：可供出售金融资产成本、利息调整、应计利息、公允价值变动、减值准备核算内容：初始入账、期末计提利息、公允价值变动调整、减值准备、出售1、2007年1月1日，A公司支付2 360万元从活跃市场购入甲公司于当日发行的5年期债券，面值为2 000万元，票面利率7，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元，款项均通过银行存款转账支付。A公司将其划分为可供出售金融资产，实际利率为3。2007年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 270万元。2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008年底，该可供出售金融资产的公允价值下降至2 000万元。2009年12月31日，甲公司的财务状况已基本好转，按期支付了当期的利息，当日该债券的公允价值为2 050万元。2010年1月1日，A公司与B公司达成债务重组协议，B公司同意A公司以其持有的上述可供出售金融资产抵偿所欠购货款2 500万元，B公司已对该笔应收账款计提坏账准备500万元
