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1、新形势、新政策、新思路 2009 外向型企业 税收筹划与风险控制,主讲：焉梅 TEL：15966856200 Email:,课程设置：,专题1：出口企业的退税应对 专题2：加工贸易、保税物流与海关特殊监管税收政策配套 专题3：进出口涉外企业面临新企业所得税的从严监管 专题4、其他税种规划与配套政策 专题5：投资的转型 专题6：面对人民币升值，出口企业的应对策略 专题7：离岸贸易，离岸金融，离岸信托与离岸避税,专题1：出口企业的退税应对,1、免抵退如何做到最大退税： 2、来料加工进料加工一般贸易谁能带来更大收益。 3、国内通货膨胀压力下的贸易选择- 国内原辅材料上涨的应对 4、转厂的上下游利益与
2、筹划 5、兼营企业如何获取最大的利益空间 6、退运企业损失不仅仅是退货 7、残次变价收入的会计税务处理及隐患 8、农产品出口免税变退税的筹划,专题1：出口企业的退税应对,9、新办企业想说爱你不容易 10、退税节奏控制：大征大退与小征小退的取舍 11 、进料加工企业实耗法和购进法的筹划 12、非自产产品退税筹划 13、退税利益最大化的误区与退税率下降的利益测算 14、视同内销征税政策变迁 15、取消退税企业的利益测算 16、退税率取消的企业筹划思路,专题1：出口企业的退税应对,17、生产企业与外贸公司退税的差异与取舍 18、外贸企业真代理假自营的价格筹划 19、外贸企业骗税及风险控制？ 20、免
3、抵调库 21、生产企业的还原税负 22、生产企业骗税及风险控制？ 23、市场拓展资金筹划,出口退税定义,出口退税 :国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税。,中国出口退税的特点,两难两多两大 1、退税理论（理论深奥，管控复杂） 2、政策繁杂（政策多变、政策多样） 3、风险筹划（筹划空间大，风险大）,生产企业退税原理,出口退税 :国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税
4、 免抵退:（1）免 （2）剔 （3）抵 （4）退,2003年4月的有关经营业务：,（一）内销比重大，有征税,有抵顶，无退税,（二）有退税，有免抵,2003年4月的有关经营业务：,（三）有退税，同时有结转下期留抵,2003年4月的有关经营业务：,一般贸易退税公式,报关单：,1、出口价格，申报错误怎么办？ 2、价外费用如何处理？ 3、特别关区常识： 出口报关，拿到退税黄联,核销单：,1，1、3对于出口货物离岸价的比较。 2、退税与核销 中华人民共和国外汇管理条例.doc 3、核销210天新政 国税发（2008）47号.doc 4、取消纸质核销单与外汇核销信息 取消纸制外汇核销单申报出口退税应注意的
5、事项.doc,退税与（报关单核销单）,1、外销不良品的处理 1）收了再付 汇发（2008）64号.doc 2）差额核销 汇发(2005)73号.doc 3）滚动核销与捏合，串核对企业影响 2、外销价外费用问题 模具开模费,进料加工免抵退公式,与一般贸易的不同：两个抵减 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 （进项转出） =免税购进原材料价格x（出口货物征税税率-出口货物退税率） 2、免抵退税额抵减额（退税限额） =免税购进原材料价格*出口货物退税率,进料加工退税公式,出口企业退税退什么？,外贸：获得小规模3%发票，产品退税率13%，如何退？ 生产企业：获得小规模3%发票，产品退税率13%，如何
6、退？ 企业退税的实质-？,1、免抵退如何做到最大退税：,应退税额=进项 征退差 =国内进项-(出口收入-进口料件)x(征税率-退税率) 条件：正常状况（1，2，3） 此公式正数为退税，负数为征税 1、 国内进项等于征退差-不征不退 2、 国内进项小于征退差-免抵征 3、 国内进项大于征退差-免抵退,退税变征税的原因及应对,1：进项少-控制进项 -取之有道 国税函200582号.doc 2：增值大-调整增值 3：征退税率差大- 编码正确归类 产品升级 控制风险,一转：转型,增值税暂行条例 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个
7、人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,调整增值,1、低开发票-偷税 1)预收、应付常年挂帐 商务部令第26号-低开发票.doc 汇发（2006）49号.doc 汇发(2008)29号.doc 2)个人帐户处理 个人外汇管理办法实施细则.doc 3）投资：投资人与汇款人不一致 4) 地下钱庄,调整增值,2、转让定价-避税 征管法第63.64条.doc 中华人民
8、共和国主席令63.doc 企业所得税法实施条例.doc,调整增值,3、收入（FOB）进口料件（CIF） 财商字(1995)620号.doc 4、运（内外）保佣处理 国税发200066号.doc 2009作废,境外贸易佣金专题：,1、佣金与流转税 2、佣金与所得税与扣缴义务 3、佣金与外汇管理 汇发（2008）64号.doc 2009年执行 汇综发（2006）73号.doc 国税发（2008）122号.doc 青国税函200345号.doc 4、佣金与反避税,营业税纳税义务人：境外劳务征免税变化 营业税实施细则第4条：条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动
9、产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （二）所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。,非居民与营业税,营业税纳税义务,营业税暂行条例实施细则 财政部国家税务总局第52号令 第十一条 营业税扣缴义务人： （一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。,非居民源泉扣缴：营业税,如何接轨： 条例：第十二条 营业税纳税义务发生时间
10、为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 细则：第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,非居民与营业税,居民与非居民,条例第七条： 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： （一）销售货物所得，按照交
11、易活动发生地确定 （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定 （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 （四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定 （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定,居民与非居民,营业利润(包括销售货物、提供劳务等） 机构、场所概念既用于分辨营业利润，又是征税的方法 （法二条三款、条例五条） 与居民企业大
12、致相同的税收待遇 非营业利润 仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款） 源泉扣缴机制又称预提所得税,1、利息特许权比较 2、佣金设计费比较 3、滥用税收协定案例,非居民与反避税,对外付款,编码归类,归类是企业权益的生命线： 证与非证（许可证） 检与非检（商检） 保与非保（加工贸易保税） 税与非税（关税） 退与征（增值税） 多与少（增值税,关税） 罪与非罪,增值税 4%. 6% .外贸购买的小规模纳税人 5%. 农产品，硫酸锌 9%. 陶瓷 11%. 木制品 13%.机械. 16%.纺织服装 17%.船舶、汽车及其关键件零部件、航空航天器、数控机床，IT，生物制药 ，电视机零件、光缆,出口
13、退税率设计复杂化,编码归类,有空间的归类区域 1、17，17-17，13-鼓励出口产品 汽车配件 2、17，13-13，5 -农产品 泡菜: 2006009090，其他糖渍蔬菜， 3、17，13-17，0 -资源能耗类产品 9608 9920税则号-蜡纸铁笔，钢笔杆，铅笔杆及类似笔杆) 4408.9091税则号- 椴木铅笔板,出口退税率设计复杂化,加大了海关人员对商品码的确定难度 加大了税务部门对出口退税的管理难度 加大了纳税人对政策理解的难度 编码筹划的败笔.xls,税务检查,举例：船舶发动机专用零件 8409999100 (17%)功率大于132.39KW发动机专用零件. 84099110
14、00(13%),船舶用点燃式发动机专用零件 8409991000(13%),其他船舶发动机专用零件,编码归类,1）争取和正确使用编码归类 有列名归列名； 没有列名归用途； 没有用途归成分； 没有成分归类别； 不同成分比多少。,编码归类,2）编码归类申请行政裁定 中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定.doc 进出口合同复印件、商品图片资料（相片）、技术资料、产品详细说明书、产品分析报告、产品平面图等，必要时应提供商品样品。其中产品详细说明包括：商品的规格、型号、结构、工作原理、性能指标、功能、用途、成份、加工方法、分析方法等。,编码归类,3）产品升级，争取高退税编码 变被动为主动 4）归
15、类影响 进口关税，出口关税，退税税率，商检 加贸等,贸易方式与税收政策,贸易方式.xls 贸易方式与税收政策.xls,退税率变化中的退税利益最大化,财税(2008)111号.doc 财税（2008）138号.doc 财税（2008）144.doc 财税（2008）177号.doc 财税（2009）14号.doc 财税（2009）43号.doc 退税率下调时的应对？ 退税率上调时的变化应对？,2、来料加工、进料加工谁能带来更大收益,来料加工（Processing with Customers Materials）是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，由我方按对方的要求进行加工装配，成品交由
16、对方处置，我方按照约定收取工缴费作为报酬。 来料加工属于劳务贸易的一种形式，是以商品为载体的劳务出口。开展该项业务不论对承接方还是委托方，均有积极作用。对承接方而言，可以克服本国生产能力有余而原材料不足的矛盾，增加外汇收入；可以充分利用劳动力的资源，促进本地区经济的发展；可以借此引进国外先进的技术和管理经验。对委托方来说，可以降低成本，增强其在国际市场的竞争能力；可以促进其产业结构的调整与升级。,进料加工：,进料加工（Processing with Imported Materials）是指进口国外有关原料、辅料，加工成品后再出口。例如从国外进口面料，做成服装出口。这种做法在我国又称“以进养出”。 进料加工有助于弥补国内物资资源的不足，扩大商品出口。我国除煤炭、石料等少数资源外，是一个物资资源相对不足的国家，如果按
