《企业所得税汇算清缴专题.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税汇算清缴专题.ppt（115页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业所得税汇算清缴专题,主 讲：董 华,汇算清缴适用原则,真实、合法和合理原则 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可
2、以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 营业税暂行条例实施细则,汇算清缴适用原则,权责发生制原则 企业所得税法：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第一条的规定：“除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。”,汇算清缴适用原则,关于
3、企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）: 六、企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。,汇算清缴适用原则,税法优先原则 企业所得税法：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税
4、收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）： 根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。,汇算清缴适用原则,相关性原则 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 不征税收入对应的费用不得扣除。 实施条例规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。,相关性原则运用,汇算
5、清缴适用原则,收益性与资本性支出原则。 收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出惠及当期和以后几个期间，应当分期扣除或者计入有关的资产成本，不得在发生当期直接扣除。,收入,企业所得税法实施条例规定收入包括： 销售货物收入； 提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。,提供劳务收入,企业所得税法实施条例：提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收
6、入。,“三代”税款手续费返还收入,负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。,负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。,税务机关委托有关单位和人员按照代征协议规定的代征范围、权限及税法规定的征收标准代税务机关征收税款的行为。,代扣 代缴,代收 代缴,委托 代征,“三代”税款手续费返还收入,关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发200131号） 规定：根据国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法的规定，储蓄机构代扣代缴利
7、息税，可按所扣税款的2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照中华人民共和国营业税暂行条例和中华人民共和国企业所得税暂行条例的有关规定征收营业税和企业所得税。,“三代”税款手续费返还收入,财行2005365号规定：“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。 对法律、行政法规没有规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人，税务机关不得要求履行代扣代缴、代收代缴税款义务。 代扣职工个人所得税的手续费返还、代扣其他税款手续费返还,关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知（财行2005365号）第六条规定： “三
8、代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。 第四条规定：因税务机关的原因，未领或少领“三代”手续费的单位和个人，有权要求税务机关按照规定及时支付手续费。因“三代”单位和个人自己的原因，3年不到税务机关领取“三代”税款手续费的，税务机关将停止支付手续费。 第一条第三款：委托代征是指税务机关根据中华人民共和国税收征管法加强税收控管、方便纳税、降低税收成本的规定，按照双方自愿、简便征收、强化管理和依法委托的原则，委托有关单位和人员按照代征协议规定的代征范围、权限及税法规定的征收标准代税务机关征收税款的行为。,“三代”税款手续费返还收入,
9、企业所得税法实施条例规定：转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 企业所得税法规定：企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。,转让财产收入,指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额,利息收入,企业所得税法实施条例规定：利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 企业所得税法实施条例规定：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。,利息收入,关于铁路建设债券利息收入企业所得
10、税政策的通知（财税201199号）：经国务院批准，现就企业取得中国铁路建设债券利息收入有关企业所得税政策通知如下： 对企业持有20112013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。 中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。 关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知（财税201176号）： 对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税。 地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。,租金收入,企业所得税法实施条例规定：租金收入，是
11、指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 企业所得税法实施条例规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,租金收入,关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定：新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。,租金收入,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定： 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者
12、其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,其他收入,企业所得税法实施条例规定：其他收入，是指上述收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,企业所得税法实施条例规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助
13、、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,视同销售收入,视同销售收入,注意：政策明确，属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）,国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）第一条：关于销售（营业）收入基数的确定问题也明确规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。因此，业务招待费税前扣除限额的计算基数，应以
14、税法要求的收入为准，即包括主营业务收入、其他业务收入以及根据税收规定确认的视同销售收入，但不包括营业外收入。,视同销售收入, 缪慧频 中华人民共和国企业所得税法实施条例第43条规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按发生额60%扣除，但最高不超过销售收入5；国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定，企业将其资产用于交际应酬，应做视同销售。对企业视同销售行为中属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 根据以上规定，企业将外购礼品用于业务招待在纳税申报时： 第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第2行作纳税调增。同时在附表三第21
15、确认视同销售成本行作纳税调减。 第二，按照业务招待费支出发生额60%，和销售收入5部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。 第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。,视同销售收入,国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）第三条第八款：对以外购资产按购入时的价格确定销售收入的条件进行了规范：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的
16、，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。,视同销售收入,工资薪金,企业所得税法实施条例第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,工资薪金,国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第1条对“合理工资薪金”作出明确规定：是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （2）企业所制订的工资薪金制度符合
