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1、1,. 企业会计准则 第18 号 所得税,2,一、所得税 二、资产和负债的计税基础 三、递延所得税资产和负债的确认 四、所得税的确认和计量,3,一、所得税 所得税包括企业以应纳所得税为基础的各种境内和境外税额. 1、所得税准则规定：企业应采用资产负债表债务法核算所得税。,4,2、所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,5,二、资产负债表债务法基本核算要求 时点 一
2、般在资产负债表日 特殊交易或事项确认资产、负债时 基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用,6,三、计税基础和暂时性差异 （一）暂时性差异-资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少,7,暂时性差异: 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时
3、性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债),8,应纳税暂时性差异： *资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加负债 *负债的账面价值其计税基础 例：一项负债的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务增加负债,9,可抵扣暂时性差异： *资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少资产 *负债的账面价值其计税基础 例：一项负债的账面价值为200万元 计税基础为150万元
4、 未来纳税义务减少资产,10,三、计税基础和暂时性差异 （二）计税基础 1、资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,11,资产计税基础 1.固定资产 会计：实际成本累计折旧减值准备 税收：实际成本累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残
5、值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值100010010080720万元 计税基础1000200160640万元,12,资产计税基础 2.无形资产 账面价值实际成本累计摊销减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备 税收：计税基础实际成本累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值160万元 计税基础144万元,13,资产计税基础 2.无形资产 内部研发形成的无形资产
6、 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本 税法：盈利企业的研发支出可加计扣除 例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。 无形资产成本：600万 计税基础：0,14,资产计税基础 3.交易性金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益 税法：成本 例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 交易性金融资产账面价值：860万元 计税基础：800万元,15,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产,16,2、负债的计税
7、基础 负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债,17,负债的计基础 1.预计负债 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值100万元 预计负债计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0,18,负债的计税基础 1.预计负债 例:假如企业因债务担保确认了预
8、计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 会计：按照或有事项准则规定确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 账面价值1000万元 计税基础账面价值1000万元可从未来经济利益中扣除的金额01000万元,19,负债的计税基础 2.应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等,20,例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。 应付
9、职工薪酬账面价值2000万元 计税基础账面价值2000万元可从未来应税利益中扣除的金额02000万元,21,四、递延所得税资产和负债的确认 （一）递延所得税负债的确认 原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外 递延所得税负债=应纳税暂时性差异*适用税率,22,例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响 会计折旧=200/10=20(万元) 税法折旧=200/10*2=40(万元),23,企业在20
10、04年资产负债表日，按照计准则规定计提的折旧额为20万元计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33，应确认6.6万元的递延所得税负债。 (40-20)*33%=6.6(万元),24,（二）递延所得税资产的确认： 原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面: 一是未来期间的正常生产经营所得 二是应纳税暂时性差异转回 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据,25,（二）递延所得税资
11、产的确认 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*适用税率,26,四、所得税费用的确认与计量 所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中： 当期所得税应纳税所得额当期适用税率 递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）,27,企业所得税的确认,递延所得税费用=递延所得税负债递延所得税资产 0 递延所得税收益=递延所得税负债递延所得税资产 0,28,四、所得税的确认与计量 递延所得税费用的确认： 一般情况下 利润表 企业合并 调整商誉 确认时记入权益的交易 记入权益,29,核算科目231 1、递延所得税负债（负债类科目） 核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得
12、税负债。 按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。（1）资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用递延所得税费用”，贷记“递延所得税负债”。资产负债表日递延所得税负债的应有余额,30,大于其账面余额的，应按其差额确认,借记”所得税费用-递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的作相反的会计分录。 （2）、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积-其他资本公积”贷记“递延所得税负债” 本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。,31,2、递延所得税资产（资产类科目）207 核算企业确认的可抵扣暂时性差异
13、产生的递延所得税资产。 本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。 （1）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”贷记“所得税费用-递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用-递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。,32,（2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产借记本科目，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。 本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。 下面举例说明所得税的会计处理。,33,综合举例： 甲企
14、业206年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：单位:万元,34,假定该企业适用的所得税税率为33，206年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。 应确认递延所得税资产300万33 99万元 应确认递延所得税负债60万33 19.8万元 应交所得税1000万33330万元,35,206年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税费用 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税费应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000 当期所得税=1000*33%=330(万元) 递延所得税收益=19.8-99=-79.
15、2(万元),36,例2、甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10 200 000元，所得税税率为33%。当年按税法规定的计税工资为200 000元，实际发放为180 000元，当年有国库券利息收入为200 000元。2007年年初递延所得税负债为400 000元，年末为500 000元，年初递延所得税资产为250 000元，年末为200 000元。确认甲公司2007年所得税费用并作会计处理。,37,甲公司递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少 =（500 000-400 000）+ （250 000-200 000）=150 000元 当期所得税=（10 200 000-200 000） *33%=3 300 000元 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=3 300 000+150 000 =3 450 000元,38,会计处理 借：所得税费用 3 450 000 贷：应交税费应交所得税 3 300 000 递延所得税负债 100 000 递延所得税资产 50 000,39,例3、A企业206年12月31日资产负债表中部分项目情况如下 表1 单位：百万元 项目 账面价值 计税基础 差异 交易性金融资产 24 20 4 存货 1
