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1、,金融资产,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,INVESTMENTS,Chapter 5,2019/9/4,1,一、交易性金融资产 （一）界定 1.界定 交易性金融资产 主要是指企业为了获得投资收益而在近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,金融资产,2019/9/4,2,金融资产,2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益,1.公允价值指什么?,2.公允价值变动有几种情况？,2019/9/4,3,（二）交易性金融资产核算的科目设置,金融资产,2019/9/4,4,金融资产,公允价值变动损益,持有的公允价值
2、变动损失,持有的公允价值变动利得,当持有利得或损失已经实现， 需要将已经实现部分转出，计入“投资收益”,2019/9/4,5,（三）初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量 相关的交易费用在发生时计入当期损益 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目,金融资产,思考：为什么要单独确认为应收项目,2019/9/4,6,金融资产,股利宣告日 股利宣告日是指上市公司宣布发放股利的日子，通常以股东大会通过股利分配方案的时间为准。 股权登记日 股权登记日是指确认定拥有收取现金股利权利的时间点 股利发放日 股东实际收到现金股利的时间点,2019/9/4,7,股利发放
3、流程图,宣告日（3.1）,登记日（3.10）,发放日（3.26）,含权期,股利等待期,2019/9/4,8,（四）交易性金融资产的后续计量 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，直接计入当期损益。,金融资产,金融资产,2019/9/4,9,（五）账务处理,金融资产,2019/9/4,10,金融资产,2019/9/4,11,处置交易性金融资产 借：银行存款 （实际收到的金额） 交易性金融资产公允价值变动 （损失余额） 投资收益 （差额） 贷：交易性金融资产成本 （余额） 交易性金融资产公允价值变动 （利得余额） 投资收益 （差额） 同时结转公允价值变动损益账户： 借或贷：
4、公允价值变动损益 贷或借：投资收益,金融资产,可以将两笔分录合并吗？,2019/9/4,12,金融资产,例题：A公司今年5月6日购入华科公司股票20000股，买价3元，另外支付税费1500元。5月10，华科公司决定每股派发现金股利0.2元。5月18日，A公司收到现金股利。5月31日，华科公司股价为3.7元。6月5日，A公司将股票全部出售，扣除税费后实际收到款项为76000元。,2019/9/4,13,金融资产,（1）5月6日购入时 借：交易性金融资产成本 60 000 投资收益 1 500 贷：银行存款 61 500 （2）5月10日 借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000 （3）
5、5月18日 借：银行存款 4 000 贷：应收股利 4 000,2019/9/4,14,金融资产,（4）5月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 14 000 贷：公允价值变动损益 14 000 （5）6月5日 借：银行存款 76 000 公允价值变动损益 14 000 贷：交易性金融资产成本 60 000 交易性金融资产公允价值变动 14 000 投资收益 16 000,2019/9/4,15,三、持有至到期投资 （一）界定与说明,金融资产,是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,持有至到期投资,2019/9/4,16,存在下列情况之一的，
6、表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期,持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况,2019/9/4,17,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期,没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期 受法律、行政法规的限制，
7、使企业难以将该金融资产投资持有至到期 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况,2019/9/4,18,（二）持有至到期投资的核算 1.科目设置,金融资产,其中： 投资时的利息调整实际支付的金额债券面值已到付息期尚未领取的利息,2019/9/4,19,2.初始投资的计量,金融资产,应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量,借：持有至到期投资成本 （面值） 利息调整 （差额） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 持有至到期投资利息调整 （差额）,摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2
8、)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。,2019/9/4,20,金融资产,有关利息的说明,收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息计入“应收利息” 借：应收利息 （面值票面利率） 持有至到期投资利息调整 （利息调整额） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整 （利息调整额）,2019/9/4,21,金融资产,有关利息的说明（续）,到期一次还本付息的持有至到期投资
9、，在持有期间内按面值和票面利率计算确定的利息计入“持有至到期投资应计利息” 借：持有至到期投资应计利息 （面值票面利率） 持有至到期投资利息调整 （利息调整额） 贷：投资收益 （摊余成本实际利率） 持有至到期投资利息调整 （利息调整额） 收到持有至到期投资按合同支付的利息 借：银行存款 贷：应收利息 持有至到期投资应计利息,2019/9/4,22,持有至到期投资举例,A企业2002年1月1日以107000元购入同日B公司发行的4年期债券面值100000元，同时还支付了相关的费用1000元。该债券票面利率10，每年年底付息一次，到期一次还本。按照实际利率法摊销债券的利息调整。（实际利率为7.6%
10、）,实际利率法下，企业各期利息收益等于各期期初债券投资的账面价值与实际利率的乘积。,2019/9/4,23,1.计算实际利率 原则：投资成本未来现金流量现值 实际利率是指使得未来现金流量现值等于初始投资成本的利率 10800010000 （P/A，I, 4）+100000 (P/S，I，4) 2.计算每期的投资收益和利息调整的摊销 投资收益期初债券账面价值实际利率 利息调整摊销面值票面利率投资收益 3.计算,2019/9/4,24,2019/9/4,25,4.账务处理 购入时 借：持有至到期投资成本 100 000 利息调整 8 000 贷：银行存款 108 000 2002年年末 借：应收利
11、息 10 000 贷：持有至到期投资利息调整 1 792 投资收益 8 208,2019/9/4,26,2005年年末 借：应收利息 10 000 贷：持有至到期投资利息调整 7 795 投资收益 2 205 收回债券本金 借：银行存款 100 000 贷：持有至到期投资成本 100 000,2019/9/4,27,金融资产,4.持有至到期投资发生减值的处理,（1）金融资产发生减值的客观证据 （一）发行方或债务人发生严重财务困难 （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等 （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步 （四）债务人很可能倒闭或进行
12、其他财务重组 （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易 （六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等 （七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本 （八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌 （九）其他表明金融资产发生减值的客观证据,2019/9/4,28,金融资
13、产,（3）计提减值的会计处理 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,（4）价值得以恢复的会计处理 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 转回金额不能超过原来计提的数额 转回后的债券的账面价值不应当超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本,（2）减值判断的标准 账面价值预计未来现金流量的现值,请注意约束条件,2019/9/4,29,金融资产,5.持有至到期投资出售的账务处理,借：银行存款 （实际收到的款项） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备余额） 持有至到期投资利息调整（利息调整余额） 贷：持有至到期投资成本 （面值） 利息调整（利息调整余额） 应计利息（已计
14、提的利息的余额） 贷记或借记：投资收益 （差额）,持有至到期投资举例：持有至到期投资举例.doc,2019/9/4,30,五、可供出售金融资产 （一）界定与说明,金融资产,可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项 （二）持有至到期投资 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2019/9/4,31,购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类 基于特定的风险管理或资本管理需要，企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产,2019/9/4,32,（二）可供出售金融资产的核算 1.科目设置,金融资产,如果为债券投资时： 投资时的利息调整实际支付的金额债券面值已到付息期尚未领取的利息,2019/9/4,33,金融资产,应按取得该可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和计量,企业取得的可供出售金融资产为非债券投资的 借：可供出售金融资产成本 （实际支付的金额应收股利） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产成本 （债券面值） 应收利息
