中级财务会计之货币资金.ppt

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1、第二章 货币资金,2,目 录,货币资金，是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。 它是资产中最活跃的重要组成部分，可以直接用于购买货物、支付劳务、偿还债务，充当流通手段和支付手段（功能），是经济活动中不可缺少的流动资产。主要内容包括： 第一节 现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金,3,第 一 节 现 金,一、现金的管理： （一）现金的定义及特征： 现金有广义与狭义之分： 广义的现金指全部货币资金，包括：库存现金、银行存款、即期票据等。 狭义的现金指库存现金，是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。 本章中的现金为狭义的现金概念。现

2、金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征： （1）货币性；（2）通用性； （3）流动性主要是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。 现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。,4,图示：,国际惯例 中的 现金概念,我国会计惯例 中的现金概念,第 一 节 现 金,5,（二）现金的使用范围与库存现金限额： 1、现金的使用范围： 现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。 这些经济业务包括：教材P21页。 1、职工工资（包括工资、奖金、津贴、补贴）； 2、个人劳务报酬； 3、根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种

3、奖金； 4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人 的其他支出； 5、向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6、出差人员必须随身携带的差旅费； 7、结算起点（1 000元）以下的零星支出； 8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,第 一 节 现 金,6,第 一 节 现 金,除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。 2、现金的限额： 由开户银行根据企业实际需要核定，一般不超过单位35天日常零星开支的正常需要，边远地区和交通不便地区单位的库存限额可以多于5天，但不能超过15天。 核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。 如需增加或减少库存

4、限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。 3、现金的收支规定： 人民银行对现金的管理作如下规定： 1、现金收入当日送存银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。,7,2、严禁“坐支”（指从本单位的现金收入中直接支付）现金，特殊情况可坐支（必须经申请审批），但有范围、限额； 3、从开户银行提现应写明用途；不准用银行存款账户代其他单位和个人存入或支取现金。 4、不得“白条抵库”； 白条：指不符合国家统一会计制度的凭证。 如出纳用已经登记入账的原始凭证（出纳员不能再保管）或不符合财务规定的凭证顶替库存现金。 5 、不准用单位收入的现金以个人名义存款；不得保留账外公款，即：不得“公款私

5、存”； 6、不得私设“小金库”； 7、不准携带现金到外地采购。 注： 若采购地点不明确、交通不便、抢险救灾等情况，可以向开户银行提出书面申请，写明理由，经批准后可以支付。,第 一 节 现 金,8,（三）现金的内部控制： 现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。 现金的内部控制包括如下几个方面内容： （1）实行职能分开原则。 （2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。 （3）建立收据和发票的领用制度。 （4）加强监督与检查。 （5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。,第 一 节 现 金,9,二、现金的序时核算： 现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及

6、结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。 现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表21。,收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。,第 一 节 现 金,10,为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。 每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P22页） 在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。 现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。 具体说明（详见教材P23页，分设“现金收入日

7、记账”、“现金支出日记账”） 有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。,余、限额相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取,核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符,结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：,本日余额=昨日余额+本日收入合计本日付出合计,第 一 节 现 金,11,三、现金的总分类核算： （一）现金核算的凭证：,收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。 为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制付款记账凭证。,第 一 节 现 金

8、,12,（二）科目设置及账务处理： 设置库存现金科目。 借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。 在实际工作中，一般是把现金收、付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收、付款凭证，据以登记库存现金总账科目。 1、收到现金： 借：库存现金 贷：其他业务收入 银行存款 其他应收款等相关科目 （根据现金“收款凭证”或银行存款“付款凭证”） 2、支出现金： 借：管理费用等相关科目 贷：库存现金（根据现金付款凭证）,第 一 节 现 金,13,（三）备用金的核算： 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款

9、项。 有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容详见教材P24页。 1、备用金的总分类核算： 应设置其他应收款科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置备用金科目进行核算。 2、备用金的明细分类核算： 一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。,第 一 节 现 金,14,3、备用金的管理办法： 随借随用、用后报销（一次报销）制： 按估计需用现金时预借备用金，在报销时一次性核销，多退少补，下次需用现金再办

10、借款手续。 预借时： 借：其他应收款备用金【备用金】 贷: 库存现金 报销时，有余款交回（或补付现金）时： 借：管理费用、销售费用等科目 库存现金 （补付现金时为贷方） 贷:其他应收款备用金【备用金】 例 教材P25页例2 3，例2 4。,第 一 节 现 金,华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，207年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。,预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下： 借：其他应收款（或备用金）王刚 350 贷：库存现金 350 报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下： 借：管理

11、费用差旅费 200 贷：其他应收款（或备用金）王刚 200 剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下： 借：库存现金 150 贷：其他应收款（或备用金）王刚 150,例23,华联实业股份有限公司专设销售部门职工李庆，207年7月9日因销售事宜出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。,预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下： 借：其他应收款（或备用金）李庆 800 贷：库存现金 800 报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下： 借：销售费用差旅费 960 贷：其他应收款（或备用金）李庆 960 付出现

12、金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下: 借：其他应收款（或备用金）李庆 160 贷：库存现金 160,例24,17,定额备用金制： 指按规定定额借用一定数额的现金，以备周转使用，报销时由财会部门补足定额，不再使用时，再交回财会部门。 预借时： 借：备用金【其他应收款备用金】 贷：库存现金 报销时： 借：管理费用、销售费用等 贷：库存现金 收回时： 借：库存现金 贷：备用金【其他应收款备用金】 实行“定额备用金”制度的单位，应设置“备用金登记簿”，逐笔序时登记备用金的支出和报销情况。 例 教材P26页例2 5，例2 6，例2 7。,第 一 节 现 金,华联实业股份有限公司会计部门对供应部

13、门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2 000元。,会计处理如下： 借：备用金供应部门 2 000 贷：库存现金 2 000,例25 例26 例27,供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。,会计处理如下： 借：管理费用 1 600 贷：库存现金 1 600,会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。,会计处理如下： 借：管理费用 800 库存现金 1 200 贷：备用金供应部门 2 000,19,随借随用、用后报

14、销制度与定额备用金制度业务处理比较见表2 2。 从化市财政局 地址：从化市街口街西宁东路21号 咨询电话：020-87922100,第 一 节 现 金,20,四、现金的清查： 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。 每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。 定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。,第 一 节 现 金,21,对于现金清查中发现的账

15、实不符，即现金溢缺情况，设置待处理财产损溢待处理流动资产损溢账户进行核算。 现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目，贷记库存现金科目； 现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记库存现金科目，贷记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目。 待查明原因后按如下要求进行处理：,第 一 节 现 金,华联实业股份有限公司207年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金 60,例28 例29,上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。,借：管理费用 60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60,华联实业股份有限公司207年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。,借：库存现金 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80,例210 例211,现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入盘盈利得 80,25,第二节 银 行 存