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1、企业会计准则第14号收入,南京大学商学院会计学系 陈丽花 ,收入的概念,收入:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动:企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,以及与之相关的其他活动。,销售商品收入,销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用,销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方; 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权,也没有对已售出的商品实施有 效控制; 收入的金额能够可靠地计量; 相关的经济利益很可能流入企业; 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计
2、量,如何判断商品所有权上的主要风险 和报酬是否转移给购货方?,通常情况,凭证或实物交付,风险和报酬随之转移 某些情况,凭证或实物交付,主要风险和报酬随之转移 某些情况,凭证或实物交付,主要风险和报酬未随之转移,例如: 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作,且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款,且无法确定退货可能性,相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量,例如:甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足,委托丙公司生产某部件,丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项
3、。假定甲公司、丙公司均完成生产任务,并将大型设备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定,且甲公司无法合理估计成本金额,则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定,但甲公司能够合理估计成本金额,则视同满足本确认条件。,销售商品收入的计量方法,基本原则:已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣:扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣:扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让:通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回:通常冲减当期收入 资产负债表日后事项,例外情况,合同或协议明确规定,销售商品需要延期收取价款(通常为
4、3年以上),如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,冲减财务费用。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的,也可以采用直线法进行摊销。,例如:甲公司售出大型设备一套,协议约定采用分期收款方式,从销售当年末分5年分期收款,每年2000,合10000。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售
5、成立日支付货款,只须付8000即可。 分析:应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%(具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”)。,销售成立时: 借:长期应收款 10 000 贷:主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000 第1年末: 第5年末: 借:银行存款 2 000 借:银行存款 2 000 贷:长期应收款 2 000 贷:长期应收款 2 000 借:未实现融资收益 634 借:未实现融资收益147 贷:财务费用 634 贷:财务费用 147,已收或应收的合同或协议价款不公允的,应当按照公允的交易
6、价格确定收入金额,已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额,不应当确认收入。 判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时,应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下,关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。 公允交易价格的确定原则:存在活跃市场,市场报价;不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场,参考类似商品市场报价;相同或类似商品均不存在活跃市场,估价技术确定。,销售商品收入确认条件的具体应用,代销商品 视同买断:发出商品时确认收入 收取手续费方式:收到代销清单时确认收入 预收款销售商品,发出商品时确认收入,售后回购,不确认收入,回购价格大于原售价的差额,应在回购期间
7、按期计提利息,计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。,例如:甲公司于5月1日向乙公司销售商品,价格为100万元,增值税17万元,成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。,借:银行存款 117 贷:库存商品 80 应交税费增值税(销项) 17 应付账款 20 借:财务费用 2 贷:应付账款 2 借:库存商品 110 借:应付账款 28 应交税费增值税(进项)18.7 财务费用 2 贷:银行存款 128.7 贷:库存商品 30,售后回租,采用售后租回方式销售商品的,不应确认收入,售价与资产账面价值之间的差
8、额,应当采用合理的方法进行分摊,作为折旧费用或租金费用的调整。,附有销售退回条件的商品销售,能够估计退货可能性的,发出商品时确认收入; 不能估计退货可能性的,退货期满确认收入。,例如:甲公司1月1日售出5 000件商品,单位价格500元,单位成本400元,增值税发票已开出。协议约定,购货方应于2月1日前付款;6月30日前有权退货。 甲公司根据经验,估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析:甲公司销货附有退回条件,且可以合理估计退货可能性。,(1)1月1日销售成立 借:应收账款 2 925 000 贷:主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 42
9、5 000 借:主营业务成本 2 000 000 贷:库存商品 2 000 000 (2)1月31日确定销货退回 借:主营业务收入 500 000 贷:主营业务成本 400 000 其他应付款 100 000,(3)2月1日收到货款 借:银行存款 2 925 000 贷:应收账款 2 925 000 (4)6月30日退回1000件 借:库存商品 400 000 应交税费 85 000 其他应付款 100 000 贷:银行存款 585 000,如退回800件 借:库存商品 320 000 应交税费 68 000 主营业务成本 80 000 其他应付款 100 000 贷:银行存款 468 000
10、 主营业务收入 100 000 如退回1200件 借:库存商品 480 000 应交税费 102 000 主营业务收入100 000 其他应付款 100 000 贷:主营业务成本 80 000 银行存款 702 000,承上例,如甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析:甲公司销货附有退回条件,且无法合理估计退货可能性,应在退货期满时确认收入。,甲公司会计处理,(1)1月1日发出商品 借:应收账款 425 000 贷:应交税费 425 000 借:发出商品 2 000 000 贷:库存商品 2 000 000 (2)2月1日收到货款 借:银行存款 2 925
11、000 贷:应收账款 425 000 预收账款 2 500 000,(3)如果6月30日没有退货 借:预收账款 2 500 000 贷:主营业务收入 2 500 000 借:主营业务成本 2 000 000 贷:发出商品 2 000 000 如果6月30日退货2 000件 借:预收账款 2 500 000 应交税费 170 000 贷:主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 170 000 借:主营业务成本 1 200 000 库存商品 800 000 贷:发出商品 2 000 000,商品需要安装和检验的销售,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,不应确认收入。如果安装程序比较简单或
12、检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,可以在发出商品时确认收入。 订货销售,应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。 以旧换新销售,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。,提供劳务收入,交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用,交易结果能够可靠估计,交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占
13、总成本的比例 完工百分比法,交易结果不能够可靠估计,发生的劳务成本能够补偿 发生的劳务成本不能够补偿,同时销售商品和提供劳务,能够区分、单独计量: 销售商品/提供劳务 不能够区分/不能够单独计量 作为销售商品处理,销售商品提供劳务不分拆,例如:甲公司销售电梯并负责安装,价款为1000,增值税170。电梯成本560;安装费12,均为人员薪酬。 假定安装工作是销售合同重要组成部分,不考虑其他因素。,甲公司会计处理,借:发出商品 560 贷:库存商品 560 借:劳务成本 12 贷:应付职工薪酬 12 借:应收账款 1170 贷:主营业务收入 1000 应交税费 170 借:主营业务成本 572 贷:发出商品 560 劳务成本 12,提供劳务收入确认条件的具体应用,安装费 可区分售价内的服务费 宣传媒介的收费 入场费 申请入会费和会员费 特许权费 订制软件收费 定期收费,让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法,让渡资产使用权收入的内容,利息收入 使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利,让渡资产使用权收入的确认与计量,确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 计量方法 利息收入:实际利率法 使用费收入:约定收费时间和方法计算,