《企业会计准则概述_2》由会员分享,可在线阅读,更多相关《企业会计准则概述_2(71页珍藏版)》请在金锄头文库上搜索。
1、,企业会计准则第14号收入,收入的定义及其分类,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,销售商品收入的核算,(一)销售商品收入的确认条件(同时满足)1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 情形一:转移所有权凭证或交付实物后,所有权上风险和报酬全部转移 情形二:所有权上的主要风险和报酬已经转移,所有权上的次要的风险和报酬没有转移:如交款提货方式 情形三:所有权上的主要风险和报酬没有转移:如委托代销等,销售商品收入的核算,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制 注意:如果企业仅保留与
2、所有权无关的继续管理权,如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权,则不影响收入的确认。 3.收入的金额能够可靠地计量 注意: (1)分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额; (2)已收或应收的价款不公允的,企业应按公允的交易价格确定收入金额。,销售商品收入的核算,4.相关的经济利益很可能流入企业 概率50%以上。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 理由:配比。 如果销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计,此时企业不应确认收入,已收到的价款应确认为负债。,课堂练习题,1.下列项目中,应确认为收入的有( )。 A.固
3、定资产出售收入 B.设备出租收入 C.罚款收入 D.销售商品收取的增值税 E.投资性房地产出售收入,BE,课堂练习题,2.企业对外销售商品时,若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分,则确认该商品销售收入的时点是( )。 A.发出商品时 B.开出销售发票账单时 C.收到商品销售货款时 D.商品安装完毕并检验合格时,D,销售商品收入的核算,(二)销售商品收入的会计处理 1.一般销售商品收入的处理 借:银行存款、应收账款等 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 注意:托收承付通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入,但风险和报酬未转移的除外。,课堂练习题,3.甲公司在208年3月12日向
4、乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元,增值税税额为34 000元,款项尚未收到;该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难(不满足相关的经济利益很可能流入企业),但为了减少存货积压,同时也为了维持与乙公司长期建立的商业的关系,甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续,假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。,甲公司的账务处理,(1)208年3月12日发出商品时: 借:发出商品 120 000 贷:库存商品 120 000 同时,将增值税税额转入应收账款: 借:应收账款 34 000 贷:应交税费应交增值税(销项税额)34
5、 000 注意:若纳税义务尚未发生,则不作这笔分录。,甲公司的账务处理,(2)208年6月10日,甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转,乙公司承诺近期付款时: 借:应收账款 200 000 贷:主营业务收入 200 000 借:主营业务成本 120 000 贷:发出商品 120 000 (3)208年6月20日收到款项时: 借:银行存款 234 000 贷:应收账款 234 000,销售商品收入的核算,(二)销售商品收入的会计处理 2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理,课堂练习题,4.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中,正确的是( )。 A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际
6、发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用,A,课堂练习题,5.甲企业销售A产品每件500元,若客户购买100件(含100件)以上可得到10%的商业折扣。乙公司于 2010年8月5日购买该企业产品200件,款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。适用的增值税税率为17%。甲企业于8月23日收到该笔款项时,应给予客户的现金折扣为( )。(假定计算现金折扣时不考虑增值税) A.2 000元 B.1 800元 C.1 000元 D.900元,D,课堂练习题,6.企业销售商品并已确认收入,对于随后发生的销售折让,正确的
7、会计处理是( )。 A.增加销售费用 B.冲减主营业务收入 C.增加主营业务成本 D.增加营业外支出,B,销售商品收入的核算,(二)销售商品收入的会计处理 3.销售退回的处理,课堂练习题,7.甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元,增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。乙公司在207年12月27日支付货款。208年4月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税,销售退回不属于资产负债表
8、日后事项。甲公司的账务处理如下:,甲公司的账务处理,(1)207年12月18日销售实现时,按销售总价确认收入时: 借:应收账款 58 500 贷:主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500借:主营业务成本 26 000 贷:库存商品 26 000,甲公司的账务处理,(2)在207年12月27日收到货款时,按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000(50 0002%)元,实际收款57 500(58 5001 000)元: 借:银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷:应收账款 58 500,甲公司的账务处理,(3)208年4月5日发生销售退回时: 借
9、:主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500 贷:银行存款 57 500 财务费用 1 000 借:库存商品 26 000 贷:主营业务成本 26 000,销售商品收入的核算,(二)销售商品收入的会计处理 4.特殊销售商品业务的处理:7种业务 (1)代销商品,销售商品收入的核算,(1)代销商品 委托方的会计处理: 交付委托代销商品时: 借:发出商品 贷:库存商品 收到代销清单时: 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:发出商品,销售商品收入的核算,(1)代销商品 委托方的会计处理: 手续费的处理: 借:销售费用 贷:应收
10、账款 收到款项时: 借:银行存款 贷:应收账款,课堂练习题,8.甲公司委托丙公司销售商品200件,商品已经发出,每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售,甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元,增值税额为1 700元,款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生(这个条件涉及到增值税处理的时点),不考虑其他因素。,甲公司的账务处理,发出商品时: 借:发出商品 12 000 贷:库存商品 12 000 收到
11、代销清单时: 借:应收账款 11 700 贷:主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 700 借:主营业务成本 6 000 贷:发出商品 6 000 借:销售费用 1 000 贷:应收账款 1 000,丙公司的账务处理,收到商品时: 借:受托代销商品 20 000 贷:受托代销商品款 20 000 (期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的,即不增加受托方“存货”项目的金额) 对外销售时: 借:银行存款 11 700 贷:应付账款 10 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700,丙公司的账务处理,收到增值税专用发票时: 借:应交税费应交增值税(进项税额)1 70
12、0 贷:应付账款 1 700 借:受托代销商品款 10 000 贷:受托代销商品 10 000 支付货款并计算代销手续费时: 借:应付账款 11 700 贷:银行存款 10 700 其他业务收入 1 000,销售商品收入的核算,(2)预收款销售商品 是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款,销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。企业应在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。,销售商品收入的核算,分期预收款时: 借:银行存款 贷:预收账款 交付商品时: 借:预收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 同时: 借:主营业务成本 贷:库存商品,销售商
13、品收入的核算,(3)分期收款销售商品 (4)附有销售退回条件的销售,课堂练习题,9.甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日,甲公司向乙公司销售5 000件健身器材,单位销售价格为500元,单位成本为400元,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元,增值税额为425 000元。协议约定,乙公司应于2月1日之前支付货款,在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出,款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。,甲公司的账务处理,1月1日发出健身器材时: 借:应
14、收账款 2 925 000 贷:主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税(销项税额)425 000 借:主营业务成本 2 000 000 贷:库存商品 2 000 000,甲公司的账务处理,1月31日确认估计的销售退回时: 借:主营业务收入 500 000 贷:主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 2月1日前收到货款时: 借:银行存款 2 925 000 贷:应收账款 2 925 000,甲公司的账务处理,6月30日发生销售退回,实际退货量为1 000件, 款项已经支付: 借:库存商品 400 000 应交税费应交增值税(销项税额)85 000 预计负债 100
15、000 贷:银行存款 585 000,甲公司的账务处理,如果实际退货量为800件时: 借:库存商品 320 000 应交税费应交增值税(销项税额) 68 000 主营业务成本 80 000 预计负债 100 000 贷:银行存款 468 000 主营业务收入 100 000,甲公司的账务处理,如果实际退货量为1 200件时: 借:库存商品 480 000 应交税费应交增值税(销项税额)102 000 主营业务收入 100 000 预计负债 100 000 贷:主营业务成本 80 000 银行存款 702 000,甲公司的账务处理,6月30日之前如果没有发生退货: 借:主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 贷:主营业务收入 500 000 即的相反分录,课堂练习题,10.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2011年4月份共销售甲产品20件,售价总计10