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1、第十二章 财 务 报 告,会计是企业的语言 领导干部要学一点会计,弄懂三张表,资产负债表、利润表、现金流量表。 -江泽民论加强和改造学习,财务报表利益相关者 所有者:通过财务报表了解企业的财务状况和经营表现,以决定是否继续投资该企业。 员工:通过报表了解企业和自己的目标完成情况,以及企业的前景,决定是否继续为该企业打工还是另谋出路。 银行:通过会计报表了解企业的偿债能力和财务表现,以决定是否继续贷款给该企业。 政府:通过财务报表了解企业的经营目标完成情况和税收贡献,以决定是否让该企业继续享受有关的优惠政策 客户:通过报表了解企业的财务状况以决定是否继续从该企业采购或换别的供应商。 供应商:通过
2、报表了解企业的财务状况以决定对该企业的信贷政策。,报告 上市公司 财务报告 一般企业 财务报表 小企业 管理要求 不高企业,第一节 财务报告概述 财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和特定期间的经营成果、现金流量等会计信息文件。 一、财务报表定义和构成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分: 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益(或股东权益)变动表 附注 财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。,财务报表可以按照不同的标准进行分类: (1)按编报期间的不同,可以分为中期财务报表和年度财务报表。 (2)按编报主体的
3、不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是在企业自身的核算基础上对账薄的记录进行加工而编制的财务报表;合并财务报表是以母公司和子公司组成的集团作为会计主体,根据母子公司的财务报表,进行合并编制而成的。,二、财务报表列报的基本要求,(一)遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表。 企业不应以附注披露代替确认和计量,不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正。,(二)列报基础 列报基础是在持续经营状态下,如里是非持续经营状态,必须在报表的附注中
4、批露。 企业存在以下情况之一的,通常表明企业处于非持续经营状态: (1)企业已在当期进行清算或停止营业; (2)企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业; (3)企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。,(三)权责发生制 除现金流量表按照收付实现制原则编制外,企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。 (四)列报的一致性 前后期应该一致,横向也应该可比。 不同企业之间,以及企业本身前后期之间,应该都是可比的。,(五)重要性和项目列报 关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报,应当依据重要性原则来 判断。具体而言: 1性质或功能不同的项目,一般
5、应当在财务报表中单独列报。 2. 性质或功能类似的项目,一般可以合并反映。 3. 项目单独列报的原则不仅适用于报表,还适用于报表附注。 判断项目是否重要的原则:不仅关注金额,还要关注性质。,(六)财务报表项目金额间不能相互抵销 下列两种情况不属于抵销,可以以净额列示: (1)比如固定资产,固定资产反映固定资产的原值减去固定资产的累计折旧,如果还计提了减值准备,还要减去减值准备,最后反映的是固定资产净额。与之相类似的还有无形资产、长期股权投资、投资性房地产在采用成本模式计量的情况下等。 (2)非日常活动的发生具有偶然性,偶发性业务以净额列示。,(七)比较信息的列报 既要反映像资产负债表的期末数,
6、又要反映期初数,以便于报表使用者的比较。 对于利润表,既要反映本期的数额,又要反映上一期的数额。 (八)财务报表表首的例报表 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项:(1)编报企业的名称。(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。(3)人民币金额单位。(4)财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。 (九)报告期间 年报以公历的1月1号到12月31号为一个会计期间。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的内容及结构 (一)资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 (二)资产
7、负债表的结构 理论依据: 资产=负债+所有者权益 会计报表也就形成了T字账户式的资产负债表,左边反映资产,右边反映负债和所在者权益。,格式:账户式 (我国) 报告式,(三)资产负债表的作用 1、有助于了解企业财务状况的全貌 表明企业在某一特定日期拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者的权益 2、资产负债表可以计算投资报酬率 3、评价资本结构 4、评价企业资产的流动性和财务弹性 5、考查企业的偿债能力,二、金融资产和金融负债容许抵销和不得抵销的要求 (一)金融资产和金融负债相互抵销的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示,不得相互抵销。但是,同时满足下列条件的,应当以相互抵销
8、后的净额在资产负债表内列示: 1企业具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利现在是可执行的; 2企业计划以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 不满足终止确认条件的金融资产转移,转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。 例如,甲公司与乙公司有长期合作关系,为简化结算,甲公司和乙公司合同明确约定,双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件,应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。,(二)不符合相互抵销条件,不能将相关金融资产和金融负债相互抵销的情形 1企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起,合成为一项
9、固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。 2企业将某项金融资产充作金融负债的担保物,该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。 3企业与外部交易对手进行多项金融工具交易,同时签订“总抵销协议”。根据该协议,一旦某单项金融工具交易发生违约或解约,企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算,以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下,只有交易对手违约或解约时,相关的金融资产和金融负债可以相互抵销;否则,不得相互抵销。 4保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金,不能与相关保险责任准备金抵销。,三、资产和负债按流动性列示 资产和负债应当分别流动资
10、产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 1、资产满足下列条件之一的,应当归类为流动资产: (一)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 (二)主要为交易目的而持有。 (三)预计在资产负债表日起一年内变现。 (四)自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 正常营业周期,是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的,尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用,仍应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的,应当以一年(12个月)作为正常营业周期。,2、负债满足下列条件之
11、一的,应当归类为流动负债: (一)预计在一个正常营业周期中清偿。 (二)主要为交易目的而持有。 (三)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 (四)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与负债的流动性划分无关。 企业对资产和负债进行流动性分类时,应当采用相同的正常营业周期。企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的,仍应当划分为流动负债。经营性负债项目包括应付账款、应付职工薪酬等,这些项目属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。 第二十条流动负债以外的负债应当归类为非流动负债,并应当按其性质分
12、类列示。被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。,四、资产负债表的填列方法 1、年初余额栏的填列方法 根据上一年年末的数字填列。 2、期末余额栏的填列方法 (1)根据总账科目余额填列。 有些项目,可直接根据有关总账科目的余额填列,如“交易性金融资产”等。 有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。,注意问题:透支如何处理? A银行户头1000元,B银行户头-300元,(2)根据明细账科目余额计算填列。 应收账款应根据应收账款明细分类账的借方余额和预收账款明细分类账的借方余额填
13、列; 预付账款应根据预付账款明细分类账的借方余额和应付账款明细分类账的借方余额填列; 预收账款应根据预收账款明细分类账的贷方余额和 应收账款明细分类账的贷方余额填列; 应付账款应根据应付账款明细分类账的贷方余额和预付账款明细分类账的贷方余额填列。,例: 预付时:借:预付账款 10 贷:银行存款 10 方法1 方法2 借:原材料 50 借:原材料 50 应交税费 8.5 应交税费 8.5 贷:预付账款 58.5 贷:预付账款 10 应付账款 48.5 报表 应付账款48.5 报表 应付账款48.5 借:预付账款 48.5 借:应付账款 48.5 贷:银行存款 48.5 贷:银行存款 48.5,应
14、收账款(总账) 应收账款A 100 160 应收账款B 60,例:某企业期末有关明细账户余额如下: 应收账款A企业 (借方)19万元 应收账款B企业 (贷方)21万元 预收账款D企业 (借方)17万元 预收账款C企业 (贷方)10万元 应付账款乙企业(借方)12万元 应付账款甲企业(贷方)24万元 预付账款丙企业(借方)15万元 预付账款丁企业(贷方)14万元 要求:计算资产负债表中“应收账款、预收账款、应付账款、预付账款”项目金额,应收账款= 19 + 17 = 36 预收账款= 10 + 21 = 31 应付账款= 24 + 14 = 38 预付账款= 15 + 12 = 27,(3)根据
15、总账科目和明细账科目余额分析计算填列。 如“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款后的金额计算填列。,2015.6.1 企业购二年期债券1000万元 2015.6.1 2015.12.31 2016.12.31 2017.6.1 报表持有至到期投资1000 一年内到期的非流动资产1000,(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 比如存货、固定资产、无形资产、持有到期投资、投资性房地产、在建工程等。 “固定资产”项目,应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填
16、列。 “无形资产”项目,应根据“无形资产”科目的余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备” 后的净额填列。 “长期应付款”项目,应根据“长期应付款”科目的余额减去“未确认融资费用”的余额后填列。,(5)综合运用上述填列方法分析填列。 如资产负债表中的“存货”项目,需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”等总账科目借方余额,采用计划成本的要加减“材料成本差异”,计提了存货跌价准备的,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。 五、资产负债表编制示列,第三节 利润表,一、利润表的内容和结构 (一)利润表的内容 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表