《企业会计准则第40号合营安排.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计准则第40号合营安排.ppt（62页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业会计准则第40号合营安排,目 录,二、适用范围,一、总体要求,四、合营安排的认定,五、合营安排的分类,六、重新评估,三、本准则与其他准则的关系,七、共同经营参与方的会计处理,八、共同经营参与方的会计处理,九、衔接规定,合营安排准则规范了合营安排的定义、合营安排的认定与分类的原则和方法、各参与方在合营安排中利益份额的会计处理。 在合营安排中相关权益的披露，适用企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露。,一、总体要求,本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。 当认定风险资本组织、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主题在合营企业中拥有权益时，考虑到对这些主体所
2、持有的投资以公允价值计量比采用权益法核算能够为报表使用者提供更有用的信息，允许这些主体对持有的在合营企业中的权益，按照CAS22的规定以公允价值计量，且其变动计入损益。,二、适用范围,三、本准则与其他准则的关系,合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征： 各参与方均受到该安排的约束； 两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。,四、合营安排的认定,（一）合营安排的定义和特征,要正确理解合营安排的定义，需要准确把握“参与方”、“共同控制”等概念。其中，是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。,四、合营安排的认定,（二）判断合营安排的关键共同控制
3、,共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。,四、合营安排的认定,1.共同控制,四、合营安排的认定,在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。,集体控制 VS 单独一方控制 有关控制的判断，应遵循企业会计准则第33号
4、合并财务报表（以下简称“合并财务报表准则”） 的相关规定。 在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。“一组参与方或所有参与方”即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。,四、合营安排的认定,尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一组或几组参与方。 当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。 一致同意的规定保证了在合营安排中，对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以阻止其他参与方在未经其
5、同意的情况下就相关活动单方面做出决策。,四、合营安排的认定,可见，根据共同控制的定义，对合营安排具有共同控制的参与方拥有对相关活动的决策权。 VS 保护性权利 仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动进行决策的一项权利。 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。,四、合营安排的认定,【例1】A公司、B公司、C公司签订了一份合同，设立某法人主体从事汽车的生产和销售。合同中规定，A公司、B公司一致同意即可主导该主体的相关活动，并不需要C公司也表示同意，但若主体资产负债率达到50%，C公司拥有对该主体公开发行债券的否决权。,四、合营安排的认定,能够集体控制一项安排的组合很可能不止一个 共同
6、控制要求组合必唯一 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够 集体控制某项安排的，不构成共同控制。,四、合营安排的认定,值得注意的是，合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方（非合营方）。,四、合营安排的认定,2.合营安排中的不同参与方,四、合营安排的认定,四、合营安排的认定,（一）合营安排分为共同经营和合营企业 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。,五、合营安排的分类,共同经营和合营企业对比表
7、,五、合营安排的分类,共同经营和合营企业对比表（续）,五、合营安排的分类,（二）合营安排分类原则 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。,五、合营安排的分类,合营安排是为不同目的而设立的，可以采用不同的结构和法律形式。一些安排不要求采用单独主体的形式开展其活动。另一些安排则涉及构造单独主体。 单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。,五、合营安排的分类,如果合营安排未通过单独主体达成，则该合营安排必然为共同经营。因为在这种情况下，
8、没有一个单独主体能够使得参与方直接对该合营安排的净资产享有权利，而只能通过约定享有与该安排相关资产的权利、并承担与该安排相关负债的义务，享有相应收入的权利、并承担相应费用的责任。 。,1.合营安排未通过单独主体达成,五、合营安排的分类,【例2】A公司、B公司、C公司各自购买一栋酒店式公寓的部分房屋产权，分别占该公寓房屋总面积的30%、30%和40%，该公寓用于出租。协议约定：关于该酒店公寓的相关活动，如物业管理公司的任免、资本性支出、重要的租赁协议的签订等，必须由A公司、B公司、C公司一致同意方可做出。该公寓的相关费用和运营债务由A公司、B公司、C公司按照产权比例分担。租金收益在A公司、B公司
9、、C公司之间按照产权比例分配。 。,五、合营安排的分类,【分析】由于该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制该安排，该安排为合营安排。该合营安排并未通过单独主体达成，因此该合营安排不可能是合营企业，只可能是共同经营。同时， A公司、B公司、C公司直接拥有该公寓的产权，并按照产权比例承担债务、分享收入、分担成本，也表明该合营安排为共同经营。 。,五、合营安排的分类,通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营： 合营安排的法律形式表明，合营方对该安
10、排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。 合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。 其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。 。,2.合营安排通过单独主体达成,五、合营安排的分类,【例3】A公司和B公司均为建筑公司。A公司和B公司签订了一项合同，以共同完成一项与政府之间的合同，即设计并建造两个城市间的一条道路。在合同中，A公司和B公司明确了各自的参与份额，并明确了双方共同控制该安排，合同安排的主要事项是向政府移交建造完成的道
11、路。 A公司和B公司成立了一个单独主体C，通过C具体实施该安排。C代表A公司和B公司与政府签订合同，并向政府提供建筑服务。此外，有关该安排的资产和负责由C持有。假定C的法律形式的主要特征是A公司和B公司，而不是C,五、合营安排的分类,公司，拥有该安排的资产，并承担该安排的负债。 A公司和B公司还在合同中约定：A公司和B公司根据其在该安排中的参与份额分享该安排相关活动所需的全部资产的相应权利。A公司和B公司根据其在该安排中的参与份额承担该安排的各项债务。A公司和B公司根据其在该安排中的参与份额分享由该安排相关活动产生的损益。,五、合营安排的分类,【分析】该安排通过单独主体达成，该单独主体的法律形
12、式没有将参与方与单独主体分离开来，即主体C持有的资产和负责是A公司和B公司的资产和负责。此外，A公司和B公司在合同中强调了这项规定，即合同规定A公司和B公司拥有通过主体C实施的安排的资产，并承担其负责。因此，该合营安排是共同经营。,五、合营安排的分类,【例4】A公司和B公司均为房地产公司。为并购和经营一家购物中心，A公司和B公司成立一个进行项目管理的单独主体C。假定主体C的法律形式使得主体C拥有与该安排相关的资产，并承担相关负责。相关活动包括零售单元的出租、停车位的管理、购物中心及电梯等设备的维护、购物中心整体声誉和客户关系的建立等。 协议约定：主体C相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方
13、可做出。主体C拥有该购物中心，A公司和B公司并不对该购物中心拥有产权。A公司和B公司不承,五、合营安排的分类,担主体C的债务或其他义务。如果主体C不能偿还其债务，或者不能清偿第三方的义务，A公司和B公司对第三方承担的负责仅限于A公司和B公司未支付的出资额部分。A公司和B公司有权出售或抵押其在主体C中的权益。A公司和B公司根据其在主体C中的权益份额分享购物中心经营净损益。,五、合营安排的分类,【分析】A公司和B公司共同控制主体C，主体C是一项合营安排，且是一项通过单独主体达成的合营安排。主体C的法律形式使其在自身立场上考虑问题，即主体C持有的资产和负责是其自身的资产和负责，不是A公司和B公司的资
14、产和负债。此外，协议表明，A公司和B公司拥有主体C净资产的权利，而不是拥有主体C的资产的权利并承担主体C的负债义务，而且也没有其他事实和情形表明参与方实质上享有与该安排相关资产的几乎所有经济利益，并承担与该安排相关的负债义务。因此，该合营安排是合营企,五、合营安排的分类,业。A公司和B公司将其在主体C净资产中的权利确认未一项长期股权投资，按照权益法进行会计处理。 如果一项安排的法律形式与合同安排均没有将该安排的资产的权利和对负债的义务授予该安排的参与方，则应继续考虑其他事实和情况，包括合营安排的目的和设计，其与参与方的关系及其现金流的来源等。如果合营安排同时具有以下特征，则表明该安排是共同经营
15、：,五、合营安排的分类,各参与方实质上有权享有，并有义务接受由该安排资产产生的几乎所有的经济利益（从而承担了该经济利益的相关风险，如价格风险、存货风险、需求风险等），如该安排所从事的活动主要是向合营方提供产出等。 持续依赖于合营方清偿该安排活动产生的负债，并维持该安排的运营。,五、合营安排的分类,【例5】A公司、B公司均从事汽车装配和销售业务。为了保障正常装配过程中对于汽车座椅配件的供应并节约成本，A公司、B公司共同出资设立C公司专门生产汽车座椅配件，A公司和B公司各占C公司50%的股权，对C公司实施共同控制。协议约定：A公司、B公司均需按照其持股比例购买C公司生产的所有产品，采购价格以原料成
16、本、加工毛利即利息支出之和为基础定价，以恰好弥补C公司的运营、筹资成本等费用。除A公司、B公司外，C公司不得将其产品出售给其他方。A公司、B公司按出资比例享,五、合营安排的分类,有C公司的净利润以及净资产。A公司和B公司将从C公司购买的产品用于生产。 【例6】成立C公司是为了向股东提供其所有产出。A公司、B公司有权利并且有义务购买C公司的全部产出，实质上获得了所有来自C公司资产的所有经济利益，同时C公司完全依赖于A公司、B公司的采购款以确保其运作的持续性，A公司、B公司承担了C公司的负债。因此，该合营安排为共同经营。,五、合营安排的分类,【例7】沿用例6资料，假设A公司为行业的龙头企业，B公司认为与A公司合作可以提高本公司在业界的知名度，因此B公司同意仅获得C公司产出份额中的48%，A公司获得C公司产出份额中的52% 【分析】本例中，A公司和B公司的产出分配比例与表决权比例不同，并不影响A公司和B公司获得C公司资产几乎所有经济利益的判断。C公司仍然是共同经营。,五、合营安排的分类,【例8】A公司和B公司均为房地
