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1、第二章 会计循环,第一节 会计循环概述 第二节 复式记账法 第三节 会计凭证和会计账簿 第四节 财产清查,第一节 会计循环概述,期初资产负债表,交易和事项分析,编制会计分录,编制财务报表,编制试算平衡表,过账,结账,期末编制调整分录,登记账簿,会计信息处理是一个周而复始、循环往复的过程 （1）确定企业发生的各项交易和事项对资产和权益的影响 （2）分析交易和事项涉及的账户，采用复式记账法编制记账凭证 （3）将分散的记账凭证登记到分类账簿和序时账簿中 （4）期末编制应计、应摊等转账业务的会计分录 （5）将调整分录登记入账，从而使各账户能反映出最新情况；,（6）再次检验分类账中的各项借方余额和贷方余
2、额是否相等，并将分类账中的这些数据资料用财务报表所需要的方式进行汇总； （7）编制正式财务报表 （8）将本期资产负债表的期末余额结转为下一期的期初余额。,工业企业流动资金,流 动 资 金,货币资金,短期投资,结算资金,储备资金,生产资金,成品资金,库存现金、银行存款等,持有期间不超过一年的投资,应收账款、应收票据等,原材料、辅助材料、包装物等,自制半成品、在产品,产成品、外购商品,工业企业的经营过程 1、供应 以货币资金购买、储备原材料物资 2、生产 劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工，取得劳动成果 3、销售 销售产成品，取得货币资金进行再生产,工业企业的资金循环,供应过程,生产过程,销售过
3、程,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,固定资产,无形资产,纯收入 M,上缴税金 分配利润,提取盈余公积 未分配利润,营业费用 管理费用 财务费用,成本补偿 C+V,第二节 复式记账法 一、设置账户 1.账户的概念 账户，是用以记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的手段。 账户是在会计内容划分为会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。 2.账户的结构 账户的名称会计科目 账户的左右两方： 一方登记增加额，一方登记减少额,账户的结构 左方 账户名称 右方,账户的基本格式 账户名称（会计科目）,二、会计科目
4、 （一）会计科目的含义 会计科目是账户的名称 会计科目是会计要素进一步分类的具体体现 会计科目和账户相互依存，构成会计核算和记账的基础 账户具有一定的结构形式，反映某一经济内容的增减变化情况 （二）会计科目的内容和范围 由国家财政部门统一制定：科目的核算内容 科目的使用方法 (三)常用的会计科目,（四）会计科目的分级设置 1、总分类科目（一级科目）： 对会计要素的总括分类，提供总括的会计数据 2、明细分类科目： 对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据,三、账户的基本结构 账户记录的四项金额要素：期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减
5、少额 （一）资产类账户结构 借方期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期发生额 本期发生额 本期增加额合计 本期减少额合计 期末余额,（二）负债和所有者权益类（权益类）账户结构 借方 负债和所有者权益类账户 贷方 期初余额 本期发生额 本期发生额 本期减少额合计 本期增加额合计 期末余额,（三）收入类账户结构 借方 收入类账户 贷方 期初余额 本期发生额 本期发生额 本期减少额合计 本期增加额合计 期末一般无余额,（四）费用、成本类账户结构 借方 费用、成本类账户结构 贷方 期初余额 本期发生额 本期发生额 本期增加额合计 本期减少额合计 期末
6、一般无余额,四、复式记账法 （一）记账方法 记账：在账户中登记经济业务数据 1、 单式记账法 对经济业务只作单方登记，不反映其来龙去脉 2、 复式记账法 对每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地双重平衡登记 （二）复式记账原理 以会计恒等式为依据，从会计恒等式的平衡关系开始，中间的增减变动尽管可能千变万化，但最终仍以会计恒等式的平衡结束,五、借贷记账法 以会计恒等式为记账基础，以“借”、“贷”为记账符号的复式记账方法 （一）借贷记账法的内容 1、以“借”、“贷”为记账符号 2、“借”、“贷”具有“增加”和“减少”双重含义 （二）记账
7、规则 有借必有贷，借贷必相等,（三）会计分录 根据经济业务的内容，确定账户、金额和记账方向（借方或贷方）的记录，叫会计分录 1、会计分录包含的内容 账户名称 应借和应贷账户的方向 记账金额 2、会计分录的分类 简单会计分录 复合会计分录,（四）经济业务的对应关系 1、一项资产增加，另一项资产等量减少，资产总额不变 2、一项权益减少，另一项权益等量增加，权益总额不变 3、一项资产增加，权益也等量增加，资产和权益都等量增加 4、一项资产减少，权益也等量减少，资产和权益都等量减少,经济业务对应关系图 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加,九种业务类型： （1）资产项
8、目一增一减，资产总额不变 例：从银行提现金1 000元备用 借：现金 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）负债一增一减，负债总额不变 例：开出商业汇票一张，金额30 000元，偿还前欠应付款 借：应付账款 30 000 贷：应付票据 30 000 （3）所有者权益一增一减，所有者权益总额不变 例：将资本公积90 000元转增资本 借：资本公积 90 000 贷：实收资本 90 000,（4）一项资产增加，一项负债等量增加 例：购入车辆一台价款50 000元尚未支付 借：固定资产 50 000 贷：应付账款 50 000 （5）一项资产增加，一项所有者权益等量增加 例：接受投资者货币投资
9、100 000元 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 （6）一项资产减少，一项负债等量减少 例：用银行存款偿还应付账款40 000元 借：应付账款 40 000 贷：银行存款 40 000,（7）一项资产减少，一项所有者权益等量减少 例：用银行存款偿还到期的投资80 000元 借：实收资本 80 000 贷：银行存款 80 000 （8）一项负债减少，一项所有者权益等额增加 例：根据公司与贷款银行达成的协议，将200 000元短期借款转为股本 借：短期借款 200 000 贷：实收资本 200 000,（9）一项负债增加，一项所有者权益等额减少 例：根据公司董事会决议，
10、本期向股东分配现金股利 42 000元，分配方案通过，现金股利尚未分派 借：利润分配 42 000 贷：应付股利 42 000,（五）试算平衡 1、对应账户 采用借贷记账法，每笔会计分录都会涉及两个或两个以上的账户，使账户之间形成对应关系，存在对应关系的账户称为对应账户 2、编制试算平衡表试算平衡： 全部账户借方发生额= 全部账户贷方发生额 全部账户借方余额合计= 全部账户贷方余额合计 （六）借贷记账法举例,五、帐户的分类 （一）账户按经济内容的分类最基本分类 1.资产类账户现金、银行存款、短期投资、应收账款、应收票据、材料采购、产成品、固定资产、无形资产等； 2.负债类账户银行借款、应付票据
11、、应付债券、其他应付款、应付账款、应付工资、应交税金等； 3.权益类账户实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等； 4.成本类账户生产成本、劳务成本； 5.损益类账户营业收入、营业成本、管理费用、财务费用、营业费用等；,（二）账户按用途和结构分类 1.盘存账户： 现金、原材料、库存商品、固定资产等 2.资本账户： 实收资本、资本公积、盈余公积等 3.结算账户： 应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、应付工资、应交税金等 4.调整账户： 备抵调整账户（累计折旧、坏帐准备） 附加调整（公司债溢价） 备抵附加调整账户（材料成本差异） 5.集合分配账户：制造费用、辅助生产,6.成本计算账户： 物资
12、采购、生产成本、在建工程 7.跨期摊配账户： 待摊费用、预提费用； 8.损益集合账户： 主营业务收入、主营业务成本、营业费用、其他业务支出、营业外支出等； 9.损益汇总账户： 本年利润； 10.对比账户： 计价对比（物资采购） 收支对比（投资收益）,（三）账户按其他标志分类： 1.按账户与会计报表关系分： 实账户资产负债表账户，期末有余额，永久性账户 虚账户利润表账户，期末无余额，临时性账户 2.按反映经济内容详细程度分： 总分类账户提供总括资料的账户，亦称总账 明细分类账户提供详细资料的账户，亦称明细账 平行登记：同时、同方向、同金额进行登记 3.按账户是否进入会计报表分： 表内账户为编制报
13、表设置的账户，上述账户均为表内账户 表外账户不进入会计报表的账户，如经营性租入固定资产等,第三节 会计凭证和会计账簿,一、会计凭证 （一）会计凭证的概念和类别 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明 正确的填制和审核会计凭证的重要意义： 可以证明的记录经济业务发生和完成的合理合法性 明确经济业务发生所涉及的各方经济责任的凭据 是登记账簿的依据,会计凭证的分类,会 计 凭 证,转账凭证,自制原始凭证,付款凭证,收款凭证,外来原始凭证,累计原始凭证,一次凭证,收据,发票,记 账 凭 证,会 计 凭 证,（二）原始凭证 原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生和完成情
14、况的最初的书面证明，是编制记账凭证的依据。 1、分类 自制凭证：收料单、盘存表 外来凭证 一次凭证 累计凭证：限额领料单 原始凭证汇总表,现金收款凭证样本,收 款 凭 证 编号： 借方科目：现金 年 月 日 附 单 据 张 会计 记账 出纳 复核 填制 主管人员,银行存款付款凭证样本,付 款 凭 证 编号： 贷方科目：银行存款 年 月 日 附 单 据 张 会计 记账 出纳 复核 填制 主管人员,转 账 凭 证 样 本,转 账 凭 证 编号： 年 月 日 附 单 据 张 会计主管人员 记账 复核 制证,2、原始凭证的基本内容 原始凭证的名称 填制的日期 交易双方单位的名称 交易或事项的内容 交易或事项的实物数量和金额 有关经办人员的签名、盖章 3、原始凭证的审核 形式上的审核 实质上的审核,二、会计账簿 （一）会计账簿的概念及种类 会计账簿是由具有一定格式的账页所组成，用以分类、序时地登记、汇总企业交易或事项的发生和完成情况的簿籍 登记账簿的重要意义： 为企业经营管理提供全面、完整、系统的会计资料 全面反映企业财产、物资的增进变动情况和结果 为编制财务报告提供资料,原材料总账 单位：元,原材料明细账-甲材料单位元,（2）登记账簿的依据只能是经审核无误的记账凭证 （3）记账时必须以蓝、黑墨水书写，不能使用铅笔或原子笔，红色墨水只能在划线、改错和冲账时使用
