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1、企业经济业务核算（一）,主讲教师：陈贵银,本讲结合资金循环过程，运用会计循环中的核算方法，选用经济业务全面且复杂的制造企业作为典型案例，主要从资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果形成五个方面介绍业务循环核算。学习的重点在于掌握各种业务循环核算需要运用的主要账户及复式记账具体的会计处理,一、资金筹集业务的核算,企业资金的筹集主要有二个渠道： 一是企业所有者作为资本投入的资金， 二是债权人作为债权投入的资金。 前者形成企业的所有者权益，后者形成企业的负债。,【例1】企业收到投资者投入资本800000元，已存入银行。 该项业务发生一方面使企业的资产增加了800000元，另一方面使实收资本
2、增加了800000元。 编制会计分录如下： 借：银行存款 800000 贷：实收资本 800000,1、收投资款的业务核算,【例2】企业收到A企业投入的新机器一台，价值500000元。 该项业务发生一方面使企业的资产增加了500000元，另一方面使实收资本增加了500000元。 编制会计分录如下： 借：固定资产 500000 贷：实收资本 500000,1、收投资款的业务核算,2、银行借款的业务核算,【例3】 企业于2007年7月1日向银行借入期限为6个月，年利率为6%的借款100000元，已存入银行。 该项业务发生，一方面使企业的资产增加了100000元，另一方面使企业的负债增加了10000
3、0元。 编制会计分录如下： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000,【例4】 企业于2007年7月1日向银行借入期限为3年，年利率为10%的借款400000元，该借款到期一次还本付息。 该项业务发生，一方面使企业的资产增加了400000元，另一方面使企业的负债增加了400000元。 编制会计分录如下： 借：银行存款 400000 贷：长期借款 400000,2、银行借款的业务核算,图表4-1 筹资业务的总分类核算图 单位：元 实收资本 固定资产,期初余额 期初余额 (1)800000 (2)500000 (2)500000 短期借款 银行存款 期初余额 期初余额 (3)1000
4、00 (1)800000 (3)100000 长期借款 (4)400000 期初余额 (4)400000,制造企业要进行正常的产品生产，就必须购置机器设备、建造厂房、建筑物等固定资产，购买和储备一定品种与数量的材料等存货。因此，固定资产购建业务和材料采购业务，就构成了生产准备业务核算的主要经济业务。,二、生产准备业务的核算,固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。,1、固定资产购入业务的核算,【例5】企业购入不需要安装的机器一台，设备买价和税金共23400元，运输费600元，款项以银行存款支付。 该项
5、业务发生，一方面使企业的一项资产增加了24000元，另一方面使企业的另一项资产减少了24000元。 编制会计分录如下： 借：固定资产 24000 贷：银行存款 24000,材料采购业务是生产准备过程的主要业务之一，企业向供货单位采购材料时，应遵守经济合同和约定的结算办法，根据供货单位开列的发票，支付货款、税款或承担付款的责任；在采购过程中，还会发生运输费、装卸费、包装费、仓储费等采购费用。材料的买价加上采购费用构成材料采购成本，即外购材料的实际成本。对运达企业的材料，要办理验收入库手续，并使材料入库,2、材料采购业务的核算,企业购入材料时，要支付购买材料的各项费用，并与供货单位发生货款结算关系
6、；与之相适应，材料采购业务的核算，一般应设置“材料采购”、“应交税费”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户。,【例6】 企业从振兴工厂购入A材料。增值税专用发票上注明材料数量为10吨，单价10000元，金额100000元；税率17%，增值税额17000元；价税合计117000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。 该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本和支付的增值税额分别增加了100000元和17000元，另一方面使银行存款减少了117000元。 编制会计分录如下： 借：材料采购A材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 货：银行存款
7、117000,【例7】 企业从明光工厂购入B、C两种材料，增值税专用发票上注明B材料数量30吨，单价2000元，金额60000元，税率17%，税额10200元；C材料15吨，单价1200元，金额18000元，税率17%，税额3060元。B、C材料的货款暂欠。B、C材料均已验收入库。 该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加了78000元，应负担的进项税额增加了13260元，另一方面使企业的负债增加了91260元。 编制会计分录如下： 借：材料采购B材料 60000 C材料 18000 应交税费应交增值税（进项税额） 13260 贷：应付账款 91260,【例8】 用银行存款支付A、B
8、、C三种材料的运输费1000元。其中：A材料运输费190元，B、C两种材料的运输费810元（运输费按B、C材料重量比例分配）。 购入材料发生的采购费用，凡能分清是为采购某种材料所发生的，可以直接计入该材料的采购成本，分不清的，如同批购入两种或两种以上材料共同发生的采购费用，应按适当标准在该批各种材料之间进行分配，以便正确确定各种材料的采购成本。分配标准可选择重量、体积、价格等，在实际工作中应视具体情况选择采用。,本例运输费按B、C材料重量比例分配，B、C材料应分摊的运输费计算如下： 运输费分配率=810/（30+15）=18 B材料应分摊的运输费=30*18=540 B材料应分摊的运输费=15
9、*18=270,该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加了1000元，另一方面使企业的银行存款减少了1000元。 编制会计分录如下： 借：材料采购A材料 190 B材料 540 C材料 270 贷：银行存款 1000,【例9】 以银行存款预付新民工厂购买D材料款15000元。 该项经济业务的发生，一方面使企业的预付款增加了15000元，另一方面使企业的银行存款减少了15000元。 编制会计分录如下： 借：预付账款 15000 贷：银行存款 15000,【例10】 以银行存款21060元支付前欠明光工厂的货款。 该项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少了21060元，另一方面使企
10、业的银行存款减少了21060元。 编制会计分录如下： 借：应付账款 21060 贷：银行存款 21060,【例11】 计算并结转A、B、C三种材料的实际采购成本。 在材料采购业务完成之后，应计算并确定材料的采购成本，然后将验收入库材料的实际成本从“材料采购”账户转入“原材料”账户。 材料采购的实际成本计算如下： A材料： 100000+ 190 = 100190元 B材料： 60000 + 540 = 60540元 C材料： 18000 + 270 = 18270元 合 计 179000元,该项经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本减少了179000元，另一方面使企业的库存材料增加了179
11、000元。 编制会计分录如下： 借：原材料A材料 100190 B材料 60540 C材料 18270 贷：材料采购A材料 100190 B材料 60540 C材料 18270,产品生产是制造企业的主要业务活动。制造企业在生产过程中一方面生产产品，另一方面要发生各种耗费。产品生产过程中所发生的各种耗费，概括地称为生产费用。其内容主要有：耗用各种材料的费用，支付职工工资，固定资产的折旧费和其他费用。,三、生产业务核算,账户设置： “生产成本”、 “制造费用”、 “应付职工薪酬”、 “累计折旧” “库存商品”,【例12】 企业本月份发出材料的情况如下： 甲产品生产耗用A材料8吨，单位成本10000
12、元，计80000元，乙产品生产耗用B材料25吨，单位成本2000元，计50000元，车间一般耗用C材料5吨，单位成本1200元，计6000元。,借：生产成本甲产品 80000 乙产品 50000 制造费用 6000 贷：原材料A材料 80000 B材料 50000 C材料 6000,【例13】 企业本月应付工资总额为45000元，其中：甲产品生产工人工资25000元，乙产品生产工人工资15000元，车间管理人员工资5000元。 该项经济业务的发生，一方面使企业的本月份应付工资增加了45000元，另一方面使企业的工资费用增加了45000元。,编制会计分录如下： 借：生产成本甲产品 25000 乙
13、产品 15000 制造费用 5000 贷：应付职工薪酬工资 45000,【例14】 以现金支付本月工资45000元。 该项经济业务的发生，一方面使企业的现金减少了45000元，另一方面使应付工资减少了45000元。该项经济业务应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬工资 45000 贷：库存现金 45000,【例15】按上述工资总额的14%提取职工福利费6300元。 该项经济业务的发生，一方面使企业的应付福利费增加了6300元，另一方面使企业的成本费用增加了6300元。 该项经济业务应编制如下会计分录： 借：生产成本甲产品 3500 乙产品 2100 制造费用 700 贷：应付职工薪酬职工福利
14、6300,【例16】 计提本月生产车间用固定资产折旧费6000元。 该项经济业务的发生，一方面使企业的折旧费用增加了6000元，另一方使固定资产的价值减少（即累计折旧增加了）6000元。 编制会计分录如下： 借：制造费用 6000 贷：累计折旧 6000,【例17】 以银行存款1300元支付车间固定资产修理费用。 该项经济业务的发生，一方面使制造费用增加了1300元，另一方面使银行存款减少了1300元。 编制会计分录如下： 借：制造费用 1300 贷：银行存款 1300,【例18】 以现金支付应由本月负担的车间用固定资产租金650元。 该项经济业务的发生，一方面使制造费用增加了650元，另一方
15、面现金减少了650元。 编制会计分录如下： 借：制造费用 650 贷：库存现金 650,【例19】 以现金支付车间购买办公用品费350元。 该项经济业务的发生，一方面使企业的现金减少了350元，另一方面使制造费用增加了350元。 编制会计分录如下： 借：制造费用 350 贷：库存现金 350,【例20】 月末，将本月发生的制造费用20000元分配转入生产成本。其中：甲产品12500元，乙产品7500元。 该项经济业务的发生，一方面使企业的生产成本增加了20000元，另一方面使制造费用减少了20000元。 编制会计分录如下： 借：生产成本甲产品 12500 乙产品 7500 贷：制造费用 20000,【例21】 月末，结转本月完工验收入库产品成本191000元。其中，甲产品成本121000元
