存货、付款与销售成本基本讲学

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1、2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,第5章存货、付款与销售成本,山东大学管理学院 刘慧凤,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,存货与报表,货币资金 应付账款 应付票据 预付账款,在途材料 原材料 周转材料 在产品 库存商品 发出商品,经营 活动 现金 流出,营业成本,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,存货与销售成本,存货价值与企业财务状况、利润的关系 存货取得的确认与成本 存货周转假设与发出成本计量 期末存货价值计量与列报 存货的管理：内部控制,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,存货定义 （企业会计准则第1号存货）,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商

2、品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货是为再出售而储备的资产区别于在建工程物资等与投资相关的资产 存货的实体经常处于不断销售和重置或不断耗用和重置之中，其价值随着销售的实现一次得到补偿，具有较快的变现能力和较大的流动性,但其流动性又低于现金、应收帐款等其他流动资产。 区别于固定资产 存货是有形资产,具有时效性和潜在损失的可能性区别于无形 资产,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,存货定义 （企业会计准则第1号存货）,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货是

3、为再出售而储备的资产区别于在建工程物资等与投资相关的资产 存货的实体经常处于不断销售和重置或不断耗用和重置之中，其价值随着销售的实现一次得到补偿，具有较快的变现能力和较大的流动性,但其流动性又低于现金、应收帐款等其他流动资产。 区别于固定资产 存货是有形资产,具有时效性和潜在损失的可能性区别于无形,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,存货与财务报告,营业收入,-营业成本,=营业毛利,-期间费用,收益表,期末存货,资产负债表 (期末),资产负债表 (期初),期初存货,本期销货,本期增加存货,+,=,-,=,其他渠道减 少存货,=营业利润利润,营业税金及附加,减值测试,2019/9/1,山东

4、大学管理学院刘慧凤,采用不同存货计价的方法，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响,(1)存货计价对企业损益的计算有直接影响。 期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少； 期末存货计价(估价)如果过高，当期的收益可能因此而相应增加； 期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加； 期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。 (2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。 (3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,定期盘存制（Periodic Inventory）：每期期末通过对存货的实地

5、盘点确定期末存货的数量，并据以计算本期发出存货的数量。称为以存计销（耗）或盘存计销（耗）。,存货的盘存制度：确定存货数量,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,基本特征,（1）平时的帐簿中只记载存货的购进，销货或存货发出不作会计反映。 （2）于期末时进行实物盘点确定结存的存货数量，根据公式算出期末存货金额，倒轧本期已销成本或耗用成本。 公式为： 期末存货金额=期末存货数量存货单价 本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本期末存货成本,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,永续盘存制（Perpetual Inventory） 对于各个存货项目的每笔收入、发出的数量、金额进行登记，并

6、及时结出存货结存的数量和金额。 依据公式：期初结存+本期收入本期发出=期末结存,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,定期盘存制与永续盘存制的比较,定期盘存制能简化日常的存货核算工作，但是 （1）加大了期末的工作量 （2）掩盖存货管理中出现的自然和人为损耗因素， 使成本资料不真实。 （3）不利于日常对存货的计划管理和控制。 只适用于小型商业企业，特别是经营水果、蔬 菜的企业。,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,永续盘存制优点： （1）设置明细分类帐，随时反映每种品名及型号存货的收入、发出和结余的数量和金额。并可与总分类帐核对，增强存货核算的正确性； （2）定期进行实地盘点并与存货记

7、录核对，分清存货的销售和非销售数量，及时发现存货损耗的数额，查明存货存在问题原因，可以弥补定期盘存制下的缺陷。 （3）可以不通过定期盘点编制损益表。,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,存货入账价值的确定,存货的确认条件 该存货包含的经济利益很可能流入企业。 该存货的成本能够可靠地计量。 受托代销商品：不是企业的存货。但是，委托方、受托方都记入存货账，作存货管理。 在途商品问题：主要看所有权的转移，属于“不在库作为存货”。 对于销售方按销售合同规定已确认销售（如已收到货款）或对于购货方已确认为购进（如已付款） ，而尚未发运或而尚未到达的，应作为购货方的存货处理；,2019/9/1,山东大

8、学管理学院刘慧凤,存货入帐价值的基础-历史成本 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 存货入帐成本的确定 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,注意：下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期 费用： .非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产

9、阶段所必需的仓储费用）； 应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理。 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,存货准则强调：非正常消耗的材料、人工、制造费用；仓储费用 （不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用） 等不能计入存货成本,外购存货：采购价格、进口关税和其他税金、 其他可直接归属于存货采购的费用,发票账单上列明 的价款（不包括 增值税）,消费税、资源税 和不能从销项税 额中抵扣的增值 税进项税额,运输费、保险费、装 卸费、仓储费、包装 费、运输途中

10、合理损 耗、入库前挑选整理 费等,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,自制存货： 加工成本（直接材料、直接人工、制造费用）,生产中消耗的原料、 主要材料、辅助材 料、外购半成品,生产工人的 工资及福利费,生产单位管理人员工资、福利费，生产单位固定资产 折旧费，修理费，机物料消耗，低值易耗品，水电费， 办公费，劳动保护费，季节性、修理期间的停工损失 及其他制造费用,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,成本不同含义与收益关系,某企业生产A产品的单位变动成本b=20元，固定成本总额a=40000元，最大生产能力为生产A产品4000件，连续两年的经营数据如下：,2019/9/1,山东大学管

11、理学院刘慧凤,变动会计的会计报表,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,财务成本法下损益,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,投资者投入的存货：按照投资各方确认的价值， 作为实际成本,接受捐赠的存货： 捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的， 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市 场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货 的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 按照税法规定，企业接受捐赠

12、的资产，应将按税法规定确定 的入账价值确认为捐赠收入，并记入当期应纳税所得额，计 算应缴纳企业所得税。,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,以非货币性交易换入的存货： （1）按换出资产的公允价值减去可抵扣的增值税进项 税额，加上应支付的相关税费作为实际成本。按换入资产成 本与换出资产帐面价值的差额计入当期损益。发生补价调整。,（2）按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额， 加上应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本； 按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上 应支付的相关税费和补价，作为实际成本。,见“非货币交易准则”,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤

13、,盘盈的存货： 按照相同或同类存货的市场价格，作为实际成本。,由于盘盈的存货通常是由企业日常 收发计量或计算上的差错所造成的， 因此，盘盈的存货应冲减当期的管 理费用。,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,委托加工存货： 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、 运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应 计入成本的税金，作为实际成本。,商品流通企业加工的商品， 以商品的进货原价、加工 费用和按规定应计入成本 的税金，作为实际成本。,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,发出存货的计价,实物流转和成本流转 理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致。即，购置存货时所确定的成本应当随着该

14、项存货的销售或耗用而结转。 例：某商品购入成本，第一批100件，单价15元，第二批50件，单价10元，第三批80件，单价11元。本期销售的结果，第一批售出80件，第二批售出30件，第三批售出10件。那么，已销商品的成本为： 8015+ 3010+ 1011=1610（元） 销售后库存商品实物为：第一批20件，第二批20件，第三批70件。,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,从上述例子可以看出，该商品的成本流转与实物流转是一致的。实际工作中，这种一致能不能保持？,存货作为流动资产，发出成本计量影响是有限的。就是说，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转程序确定已发出

15、存货的成本和库存存货的成本即可。采用这一假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就出现了不同的确定发出存货成本的方法,存货成本流转假设,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,周转材料 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法,1、发出存货成本的确定 （1）四种方法 先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法 （2）包装物与低值易耗品 一次转销法 分次摊销法,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,发出存货的计价方法,之一,个别计价法,又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。 发出一批存货,要根据该批存货购入时的实际单位成本 作为计价依据。 (Specific Identific

16、ation),能正确计算存货的 实际成本和耗用存 货的实际成本,分别记录各批的单价 和数量，工作量大 ； 可能导致人为调节成 本的情况,优点,缺点,适用范围：对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存 货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,发出存货的计价方法,之二,先进先出法,基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法。(First-in,First-out),有利于掌握库存资 金动态，分散了发 料计价工作量，有 利于均衡月内工作,计价工作量大， 影响当期成本与 利润的真实性,优点,缺点,适用范围：,2019/9/1,山东大学管理学院刘慧凤,发出存货的计价方法,之三,加权平均法,又称全月一次加权平均法。平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。