注册会计师的职业规范体系课件

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1、第二章 注册会计师的职业规范体系,第一节 审计准则 第二节 职业道德规范 第三节 注册会计师的法律责任,注册会计师职业规范体系框架,图12-1,一、审计准则的含义和作用 审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是专业审计人员在实施审计工作时,必须恪守的最高行为准则,它是审计工作质量的权威性判断标准。 1.审计准则是制约审计人员的行为准则。 2.审计准则既对审计人员的素质提出要求,同时也对社会提供审计工作质量保证。 3.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。 4.审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。,二、审计准则的结构内容 根据现行的世界各国的审计准则来看,其内容大体上包括一般

2、准则、工作准则和报告准则三个部分。 有些国家和国际组织所制定的审计准则虽然章节和标题不一,但主要内容都不外乎上述三大部分。 西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。 国际组织和地区制定的审计准则,以国际会计师联合会的国际审计实务委员会制定的国际审计准则最具代表性。,三、中国注册会计师执业准则 我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准,对提高注册会计师的执业质量,降低审计风险,维护社会公众利益具有重要的作用,其建设经历三个阶段。 (一)制定执业规则阶段(19911993年)； (二)建立审计准则体系阶段(19942005年)； (三)与国际审计准则趋

3、同阶段(2006年2010年)； (四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始)。,（一）制定执业规则阶段（19911993） 1991年到1993年,注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则先后发布。 （二）建立准则体系阶段（19942004） 中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。 到2004年，中注协先后分6批制定了独立审计准则。 （三）与国际审计准则趋同阶段（20062010） 2006年2月15日财政部正式发布了48项注册会计师执业准则。,(四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始),四、中国国家审计准则 中国国家审计准则的研究和制订，始于20世纪90年代

4、。 2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令，公布新修订的中华人民共和国国家审计准则。修订后的中华人民共和国国家审计准则，包括总则、 审计机关和审计人员、审计计划、 审计实施 、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。 修订后的国家审计准则将于2011年1月1日起施行。,五、内部审计准则,2013年，中国内部审计协会以公告形式发布了新修订的中国内部审计准则（以下简称新准则），并将于2014年1月1日起施行。,案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则,背景：银广夏公司在1998年度至2001年度会计报表中累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.3

5、4万元，虚增利润77156.7万元。 在银广夏事件中，作为公众利益受托人和看护者的深圳中天勤会计师事务所及相关注册会计师，负有不可推卸的责任。究其原因，主要是违反了相关审计准则。 1）编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。 这违反了独立审计实务公告第5号合并会计报表审计的特殊规定。,2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。 这违反了独立审计具体准则第5号审计证据。 3）注册会计

6、师未能有效执行分析性测试程序。例如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。 这违反了独立审计具体准则第11号分析性复核。,4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 这严重违反了独立审计基本准则第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。 同时，还违反了独立审计具体准则第3号审计计划。,5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真、假两种海关报关单

7、后，未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。 这违反了独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况、独立审计具体准则第5号审计证据、独立审计具体准则第3号审计计划、独立审计具体准则第6号审计工作底稿等多项准则的相关条款。,第六章,第二节 职业道德规范,本节重、难点,重点： 注册会计师职业道德准则 的具体内容,难点：对审计独立性内涵的领悟,（一）职业道德的概念,职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准，是从事一定职业

8、的人，在履行本职工作的过程中，应当遵循的职业范围内的特殊道德要求和道德准则。 （二）审计职业道德的作用 1、增强社会公众对审计职业界的信赖； 2、为审计人员树立行动指南和专业原则； 3、是审计法规的补充。,所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。,职业道德规范,基本原则,概念框架,诚 信,内涵,独 立 性,专业胜任能力和应有的关注,保密,良好职业行为,具体运用,专业服务要求,利益冲突,应客户的要求提供第二次意见,收费,专业服务营销,礼品和款待,保管客户资产,客观和公正,对客观和公正原则的要求,课堂案例研究1-1,【1】2005年11月，ABC会

9、计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2005年度会计报表。因财务困难，V公司应付ABC会计师事务所2004年度审计费用100万元一直没有支付。 经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2006年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （05年） 【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 【答案】损害独立性。ABC会计师事务所基于V公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在V公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。经济利益,课堂案例研究1-2,【2】ABC会计师事务所承办V商

10、业银行2005年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。V商业银行以2005年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （04年） 【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 【答案】ABC会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。V商业银行允诺给予会计师事务所按揭贷款利率优惠，使会计师事务与客户产生了审计收费以外的其他经济利益。经济利益,课堂案例研究1-3,【3】ABC

11、会计师事务所承办V商业银行2005年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。A注册会计师持有A商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。 （04年） 【要求】针对上述情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 【答案】A注册会计师违反了职业道德的规定。尽管所持股票的金额不大，但使A在V银行存在审计收费以外的其他直接经济利益（注：如果A不参与V银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。经济利益,课堂案例研究1-4,【4】X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其20

12、03年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。2004年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序， 向X银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房。 （02年） 【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 【答案】不影响会计师事务所的独立性。按正常借款条件和程序向金融机构取得的借款不影响会计师事务所的独立性。经济利益,课堂案例研究1-5,【5】2005年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2005年度会计报表。V公司由于财务人员短缺，2005年向ABC

13、会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2005年度会计报表审计项目组。 （05年） 【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 【答案】不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。,二、简答题 1. ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： （1

14、）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。 （2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。,（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 （4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计

15、报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 （5）前任注册会计师对V公司2005年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在接受委托后对V公司的情况相当了解，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。 （6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 要求： 请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。,【答案】 （l）违反中国注册会计师

16、职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。 （2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。 （3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。 （4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的业务。 （5）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为接受委托后的沟通不是必须的，注册会计师根据需要自行决定。 （6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。,2.V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V