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1、本项目涉及的主要会计岗位是存货核算岗位。存货是企业在日常生产经营中为销售或耗用而持有的各项流动资产。企业的存货通常在流动资产或全部资产中占很大比重，一般情况下，存货占工业企业总资产30%左右，商业流通企业的则更高，它是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，其管理利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因此，一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。作为存货核算岗位会计应当通过实施正确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。,知识目标,1了解存货的概念、种类以及存货的确认； 2.熟悉存货盘盈盘亏的核
2、算； 3.掌握原材料采用实际成本的核算、采用计划成本的核算； 4.原材料实际成本核算时发出存货的计价方法、计划成本核算时材料成本差异率的计算方法及发出材料应分摊成本差异的计算等。,能力目标,1正确填制和审核与各类存货有关的原始凭证，包括存货的验收入库单、发料凭证汇总表等。 2根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科目填制记账凭证。 3能够根据记账凭证的记录，正确登记“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”等总账及其明细账。 4能够熟练计算材料成本差异率、商品进销差价率，正确计算各类存货收入、发出和结存的成本、正确计提和结转存货跌价准备。,模块二 原材料,模块三周转材料,模块五委
3、托加工物资,模块六库存商品,项目四 存货核算岗位业务,模块一存货概述,模块七存货清查和存货减值,存货的概念与确认条件,存货的初始计量,存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍 然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的 材料或物料等。,存货的概念及确认条件,凡是在盘存日期，只要是法定所有权属于企业的，不管其存放地点如何，也不管其是何种状态，它都属于企业的存货。,在符合存货概念的前提下，同时满足以下两个条件可以确认为存货： 该存货包含的经济利益很可能流入企业; 该存货的成本能够可靠地计量。,【解释1】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。 【解释2】判断存货是否属于企
4、业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。以下情形属于企业的存货(关键点): 已收到发票账单并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）； 【解释3】根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品（2009年判断题）。,其他可以归属于存货采购成本的进货费用,相关税费,购买价款,购入材料或者商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税税额。,企业在购买、自制或委托加工的过程中发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。,外购存货 采购成本,仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等 运输途中的合理损耗等,
5、【解释1】购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 【解释2】针对增值税的处理： （1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目借方； （2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。 【解释3】针对运输费的处理： 针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费和建设基金部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费应交增值税（进项税额）”；93%计入货物成本；如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货成
6、本。,【解释4】进口环节支付的关税、进口环节支付的消费税计入存货采购成本; 【解释5】委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货成本也可能不计入存货成本; 【解释6】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本，不影响存货的总成本。 【应用举例】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额,无须进行任何会计处理，如购买存货1 000斤,支出1 000元,合理损耗是100斤,则账务处理仍然是： 借：原材料 1 000 贷：银行存款 1 000 只是单位成本从原来的1元/公斤，增加到1.11元/公斤（1 000/900）。,2存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工
7、以及按照一定方法分配的制造费用。 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,3存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。,存货的成本，实务中具体按以下原则确定：,(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发
8、生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 (2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 (3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。,但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：,1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应
9、计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。 2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。,【例题16】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺20公斤，经
10、查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本 6 0003501306 480（元） 所以乙工业企业该批原材料实际单位成本 6 480/18036（元/公斤）。,【例题17】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。 A.27 B.29 C.29.25 D.31.25,【答案】A 【解析】此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣
11、，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的。 材料的采购成本25227（万元） 借：原材料 27 应交税费应交增值税（进项税额）4.25 其他应收款 2 贷：银行存款 33.25,某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，该如何做账务处理？ 仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 eg.某种洒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。,【特殊企业】商品流通企业在采购商品过程
12、中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 详细的处理方式： （1）商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、装卸费、保险费）直接计入当期销售费用； （2）商品流通企业发生的金额较大的进货费用（运输费、装卸费、保险费）有两种可以选择的处理方式： （1）直接计入存货采购成本；（简单易操作） （2）可以先进行归集(在“进货费用”
13、科目下归集),期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用计入主营业务成本,对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。,【应用举例】2010年1月1日某商品流通企业采购商品1 000公斤，购买价款1 000元，发生运输费、装卸费200元，2010年6月30日销售该批商品450公斤，该企业提供半年度财务报告。 借：库存商品 1 000 进货费用 200 贷：银行存款 1 200 2010年6月30日 借：主营业务成本 90（2001000450） 贷：进货费用 90 借：库存商品 110 贷：进货费用 110,在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法
14、包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。 【解释1】掌握平衡公式：期初存货成本本期购货成本期末存货成本+本期发出（或销售）成本；,1个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。,假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下：5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货。单位成
15、本为10元，100件作为5日购入存货，单位成本为12元；5月20日发出的100件存货系16日购入，单位成本为14元；5月27日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位成本为10元，50件为23日购入，单位成本为15元。则按照个别认定法，甲公司5月份D商品收入、发出与结存情况如表1-3所示。,从表中可知，甲公司本期发出存货成本及期末结转存货成本如下： 本期发出存货成本=10010100121001450105015 =4850（元） 期末结存存货成本=期末结存存货成本本期购入存货成本-本期发出存货成本 =15010100122001410015-4850 =2150（元）,这种方法适用于一般
16、不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。,2.先进先出法（重点掌握）,先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。 具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。,3.月末一次加权平均法（重点掌握）,是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，
