交通运输业和物流辅助服务营改增培训课件.ppt

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1、“营改增”政策解析和应对策略 交通运输业,山东交通学院 姜月运 联系电话：13589067259 qq:438254780,一、 “营改增”背景,1.增值税与营业税区别 （1）什么是营业税？ 营业税，是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。表现为价内税。 （2）什么是增值税？ 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 表现为价外税。,营业税与增值税征纳示意图,假设一商品或劳务按甲乙丙顺序流向最终消费者,2.营改增的必要性,（1）1791年法国正式命名营业税 （我国1984年正式征收营业税） （2）19

2、54年法国正式使用增值税 （我国1979年试点征收增值税）,2.营改增的必要性,（3）目前实行增值税的170多个国家和地区，大部分营业税已被增值税取代。 （4）我国营业税和增值税情况（2011年）,2.营改增的必要性,（5）营改增必要性 营业税以交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。 增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，完善二三产业抵扣链条。 十二五规划第47章：“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。”“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”,二、国家营改增路线图,（一）第一阶段（上海率先试点？2012.1.1开始）,201

3、1年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点： 2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布 营业税改征增值税试点方案财税2011110号， 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税2011111号） 2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开始营业税改增值税试点 。,1.试点应税范围1+6+(1),应税服务范围注释,应税服务范围注释,应税服务范围注释,应税服务范围注释,应税服务范围注释,应税服务范围注释,应税服务范围注释,2.纳税人划分,（1）一般纳税人 A.认定标准 A-1：营改增范围内企业年应税服务销售额超过500万元

4、。（含纳税申报销售额、稽查查补、纳税评估调整、代开发票、免税销售额） A-2:上年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人。 A-3:应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。申请条件： 一要有固定的生产经营场所； 二要能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 A-4：不办理一般纳税人认定。自然人、选择按小规模纳税的非企业单位、选择按小规模纳税的不经常发生应税行为的企业。 （2）税务规定 交税采用销项抵扣办法（当期销项税额-当期可抵扣进项税额） 可以使用增值税专用发票,（2）小规模纳税人,

5、A.不符合一般纳税人条件的需要到国税局办理税种认定登记。 营改增范围内企业年应税服务销售额不超过500万元（=）; 年应税销售额超过500万元的个人; 非企业单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 B.税务处理 简易征收法纳税（不能抵扣进项税额，按销售全额纳税） 不能使用增值税专用发票,2012年1月上海市营改增纳税人结构图,3.税率,（1）增值税税率（营改增不影响这些规定） 基本税率17%； 低税率13% 新增两档税率11%，6%； 零税率0%； 其他规定（兼营分别核算）。 （2）征收率 3%（另外还有2%,4%,6%）,（3）上海税率（文件税率）,（4）税款计算,上海某交

6、通运输增值税一般纳税人2012年1月实现交通运输含税收入450万元，支付给非试点地区运输企业运费50万元，当月发生材料成本购买价280万元，获得增值税专用发票。 (1)当月应纳增值税？（试点期对非试点地区的运费支付允许差额纳税） (2)营改增后对利润的影响额？ (3)如果支付的运费发生在2003年8月1后怎么处理？ 解答： (1)当月应纳增值税=450*0.11/1.11-50*0.11/1.11-280*17%= (2)营改增之前利润=(450/1.11-50/1.11-280)-(450/1.11-50/1.11)*5% 营改增之后利润=450/1.11-50/1.11-280 试点期间：

7、差额收入征税。 2013年8月1日之后凭专用票抵扣，没有获得专用发票不得抵扣。,4.税收优惠（上海等）,（1）原营业税优惠继承与衔接 财税【2011】110号：国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。 财税【2010】111号：2011年12月31日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本办法规定享受有关增值税优惠。,（1）原营业税优惠继承与衔接,（国家、上海政策）随军家属就业 。（60%以上，3年内免征增值税） （国家、上海政策）军队转业干部就业。（60%以上，3年内免征增值税） （全国

8、）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 （全国）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。 （全国）城镇退役士兵就业。（30%以上，3年内免征增值税） （全国）失业人员就业。（每人每年4800元限额/每户每年8000元限额,3年内） 除建筑业、广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外（含雇佣和自主创业）,（2）增值税法定优惠,第一；起征点。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点（按月5000-20000元，按次300-500元）的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税（增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户） 1）起征点的适用范围 2

9、）销售额的确定 3）起征点与免征额的区别,（2）增值税法定优惠,第二，免税。 （全国）自然人销售自己使用过的物品 （全国）个人转让著作权 第三，零税率 单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务 A.在境内载运旅客或者货物出境； B.在境外载运旅客或者货物入境； C.在境外载运旅客或者货物。 a.单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号规定适用的增值税税率； b.如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。,（2）增值税法定优惠,第

10、四，即征即退。 （全国）月平均安置占比25%且不少于10人，当地平均工资的6倍但最高不超3.5万元(人) （全国）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁行业的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分 （全国）试点一般纳税人提供管道运输服务，实际税负超过3%的部分 （上海）注册在洋山港保税区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。,（3）增值税税控专用设备抵减应纳税额,财税201215号 财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知按实际支付或应付抵减。 初次购入专用设备抵减 以后发生的

11、技术维护费,税控专用设备,6.过渡性财政支持,（1）纳税人申报同时报送营改增对利润影响表，国税局及时评估税负的增减。 （2）试点省份或单列市无异例外的对税负增加的企业实施财政支持（三年）。如2012年2月上海市财政局发布关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知,从企业类型看一般纳税人占32%，小规模纳税人占68%.,上海市过渡性财政支持,沪财税20125号 扶持对象：主要是在营业税改征增值税试点以后，按照新税制（即试点政策）规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。 资金来源：由市与区县两级财政分别设立“营业税改征增值税改革试点财政扶持资

12、金”，专项用于对营业税改征增值税试点企业的财政扶持。 管理机制：财政扶持资金按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”方式进行管理。 在此基础上，上海加快建立和形成“按月跟踪分析、按季审核预拨、按年据实清算”的财政扶持资金核拨的常态化管理机制。 沪财税20126号 申请必备：文件明确了企业申请财政扶持相关报表的填写问题，包括营业税改征增值税试点企业税负变化申报表和网上电子申报营改增税负变化申请表的填写。 报送审核：纳税人可依据增值税申报表填写税负变化申报表的相关内容，并自行计算试点后企业税负的实际变化额，在进行纳税申报的同时提交给主管税务机关，等候税务机关的审核。,（3）营改增前后企业税

13、负变化（上海）,根据上海财政局和税务局的统计，实施“营改增”改革后，2013年一季度试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过20亿元。 其中（1）原有：增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。 （2）新增：小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右；大部分一般纳税人的税负略有下降占比90%左右；还有10%左右税负上升。,（3）营改增前后企业税负变化（其他）,国税总局局长肖捷经济日报撰文评价税负： A.试点的一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的信息技术和鉴证咨询服务、70%的文化创意服务业纳税人税负均有不同程度下降； 加工制造业等原增值税一般纳税人

14、因外购交通运输劳务抵扣增加和部分现代服务业劳务纳入抵扣，税负也普遍降低。 试点的小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率，且以不含税销售额为计税依据，税负下降幅度超过40%。 B.从行业分类看，认为税负有所增加的企业主要集中在运输仓储业。运输仓储业有63.9%认为税负有所增加，其中税负增加10%以上的企业占27.8%。此外，从事文体娱乐、水利环境业的企业也多数反映税负有所增加。,交通运输企业税负加重原因,原运输车辆购置影响 路桥费影响 油费维修费等影响 不动产租赁影响,（二）第二阶段 分行业全国实施,1.时间：2013年8月1日 2.变化： （1）范围变化：新增广播影

15、视业（6%）。 （2）抵扣政策：交通运输企业及现代服务业应税业务对差额征税的限制； （3）其他行业一般纳税人只能以货物运输增值税专用发票抵扣进项税额，如运费；,（三）第三阶段 所有行业行业全国范围（尚无明确时间表）,1.建筑业 2.金融保险业 3.部分运输业（铁路） 4.部分文化体育【 表演、经营游览场所、其他文化业（含培训讲座借阅等） 、体育比赛】 5.娱乐业（歌舞厅、茶座、高尔夫、保龄球、游艺、网吧） 6.部分服务业【旅店、旅游、饮食、其他服务业（含洗浴、理发照相、装裱化验、打字复印、制图、测绘、勘探、录音录像等） 7.邮电通信业 8.不动产租赁与转让,取消营业税,三、交通运输业与物流辅助

16、服务营改增问题,三、交通运输业与物流辅助服务营改增问题,（一）交通运输行业特点 交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。,1.运输业分类,Page 38,2.经营特点,Page 39,3.运输业务流程,Page 40,4.会计核算特点（陆路运输）,41,收入结算的复杂性,业务核算的特殊性,费用构成的特殊性性,计量单位的特殊性,4.会计核算特点（陆路运输）,Page 42,会计核算内容,所得税 利润 计算,（1）收入分类确认,Page 43,各收入可能涉及税种或税率？,交通运输企业增值税征税范围与税率,Page 44,（2）成本划分确认,Page 45,（2）成本与费用划分确认,Page 46,营改增后相关业务少了营业税计入营业税金及附加,Page 47,5.运输企业会计核算水路运输核算,成本计算对象,可以按照单船设立船舶费用明细账，一般货物运输、船舶类型或单船作为成本计算对象 。,成本计算单位,货运成本