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1、第八章 外汇业务,经营外汇业务是商业银行业务经营的重要组成部分。按照集中管理、统一经营的外汇管理方针，由国家授权外汇管理局行使外汇管理职权，由外汇指定银行和经批准的其他商业银行经营外汇业务。我国对经常项目下的外汇实行结汇、售汇制，而对资本项目目前尚未放开，仍实行外汇管制。,第一节 外汇业务概述,一、外汇和汇率 （一）外汇的概念及其分类 外汇是指可以用作国际清偿的支付手段和资产，包括外国货币、外汇支付凭证、外币有价证券、特别提款权、欧洲货币单位以及其他外汇资产。P214 外汇有两个基本特征： 1.它必须是以外币表示的资产，凡用本国货币表示的有价证券、信用工具均不属于外汇； 2.它可以自由兑换成其
2、他形式的资产或支付手段，凡不能自由兑换成其他国家货币和支付手段的外国货币不属于外汇。,（二）汇率的概念及其分类（ P216 ） 1概念 2分类 （1）直接标价法和间接标价法 （2）基准汇率和套算汇率 （3）买入汇率、卖出汇率和中间汇率 （4）钞买汇率和钞卖汇率、汇买和汇卖价,二、外汇业务的概念、内容 （一）外汇业务的概念 外汇业务是具有相关资格的银行和其他金融机构所从事的与外汇交易及其结算相关的业务。 （二）外汇业务的内容 目前银行允许办理的外汇业务主要有：外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；外汇票据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或者代理买卖股票以外的外
3、币有价证券；自行或代客货币兑换；外币兑换；外汇担保；贸易、非贸易结算；资信调查、咨询、签证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。,三、外汇业务会计核算的记账方法 （一）外汇统账制 又称本币记账法，就是在每一笔外汇业务发生时，对涉及的外国货币，均按一定的比价折合记账的一种记账方法。 （二）外汇分账制 又称原币记账法，是指在外汇业务发生时，凡是有人民币外汇牌价的外币，都按照原币填制凭证、登记账薄、编制报表，而不是按汇率折成本位币记账，以全面反映各种外币资金增减变动情况。 外汇分账制的主要内容,外汇分账制的主要内容： 1、以各种原币分别记账，即本币与各种外币分账核算。 2、设置“货币兑换”科目，以
4、联系和平衡不同货币之间的账务。 即在实行外币分账制的情况下，在外汇业务发生时，从填制凭证、登记账簿到编制报表，都直接以原币记账，每种货币各自形成账务系统，当外汇业务涉及两种（或以上）货币时，就需要一个科目作为桥梁，进行价值转换核算，将该业务分记两套（或以上）账簿，并达到账务处理的平衡。 3、年终并表，以本币统一反映财务状况和经营成果 外汇分账制方法虽然复杂，但可以具体、全面的反映各种外汇资金的增减变化及余缺，便于外汇头寸调拨和外汇风险管理，因此商业银行一般都采用外汇分账制核算外汇业务。 返回,第二节 货币兑换业务的核算,一、货币兑换业务的概念和分类P220 货币兑换也称外汇交易。在国际金融市场
5、上，是指两种可自由兑换货币之间的兑换。 我国外汇指定银行目前的临柜业务中常见的货币兑换业务有以下几种： 1、结汇 结汇指外汇收入所有者将外汇卖给外汇指定银行，外汇指定银行根据交易行为发生之日的人民币汇率付给等值人民币的行为。 2、售汇（购汇） 售汇指外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者，并根据交易行为发生之日的人民币汇率收取等值人民币的行为；从用汇单位和个人的角度来讲，售汇又称购汇。,3、外汇套汇 当客户拥有的某种外汇与支付所需的外汇币种不一致时，要求银行予以兑换。银行按照挂牌人民币汇率的买入价买入该外汇，按卖出价卖出另一种外汇。 4、自营或代客货币兑换 银行结算客户委托，代委托方在国际金融市场上
6、做货币兑换。,二、“货币兑换”科目的设置与运用 本科目核算企业（金融）采用分帐制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。 “货币兑换” 科目的设置是由于外汇会计采用外汇分账制所决定的。 本科目按币种进行明细核算，包括不同外汇的兑换和同一币种现汇与现钞的兑换。,1、货币兑换的主要账务处理（P219） （1）企业发生的外币交易仅涉及货币性项目的，应按相同币种金额，借记或贷记有关货币性项目科目，贷记或借记本科目。 （2）发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额记入货币性项目和本科目（外币）；同时，按交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额记入非货币性项目和本科目（记账本位币）
7、。 （3）期末，应将所有以外币表示的本科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与本科目（记账本位币）余额进行比较，为贷方差额的，借记本科目（记账本位币），贷记“汇兑损益”科目；为借方差额的做相反的会计分录。 （4）本科目期末应无余额。,2、“货币兑换”科目的性质 资产负债共同类科目 当买入外汇时， 借：单位活期存款（外币） 贷：货币兑换（外币） 相应付出人民币时， 借：货币兑换（人民币） 贷：单位活期存款（人民币）,3、“货币兑换”的凭证 “货币兑换”科目的凭证分为“货币兑换”科目借方传票和“货币兑换”科目贷方传票两种。 其基本格式为一式三联套写传票。其中主要的两联是货币
8、兑换外币传票和货币兑换人民币传票。 第三联是货币兑换统计卡。 当买入外汇时，填制货币兑换贷方传票 当卖出外汇时，应填制货币兑换借方传票,4、“货币兑换”账薄的设置 货币兑换科目设置总账和分户账两类账簿。 货币兑换科目分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额记在一张账页上，账簿格式由买入、卖出、结余三栏组成，买入、卖出栏内又各由外币、牌价和人民币三栏组成（双三栏）。,三、货币兑换业务的核算 （一）结售汇业务的核算 结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为。 结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结汇等多种形式。 售汇是指外汇指定银行将外汇卖
9、给用汇单位和个人，按一定的汇率收取本币的行为。,强制结汇是指所有外汇收入必须卖给外汇指定银行，不允许保留外汇； 意愿结汇是指外汇收入可以卖给外汇指定银行，也可以开立外汇账户保留，结汇与否由外汇收入所有者自己决定； 限额结汇是指外汇收入在国家核定的数额内可不结汇，超过限额的必须卖给外汇指定银行。 目前，我国主要实行的是强制结汇制，部分企业经批准实行限额结汇制；对境内居民个人实行意愿结汇制。,1、结汇的会计处理 银行在受理客户结汇业务时，应按结汇外币金额和当天本行挂牌汇率计算的人民币金额填制货币兑换贷方凭证，根据第一联贷记外币账务“货币兑换”账户，根据第二联借记人民币账务“货币兑换”账户。 224
10、页 例：7-2,2、售汇的会计处理 银行在按规定售汇时，应填制货币兑换借方凭证，根据第一联和第二联分别借记外币账务“货币兑换”账户和贷记人民币账务“货币兑换”账户。按规定收妥人民币金额，配售外币后，办理转账。,（二）套汇业务的核算 套汇是指利用不同的外汇市场，不同的货币种类，不同的交割时间以及一些货币汇率和利率上的差异，进行从低价一方买进，高价一方卖出，从中赚取利润的货币兑换。 外汇会计所指的套汇，是指银行根据客户的要求，将一种外汇（外币）兑换成另一种外汇（外币）的外币买卖业务。 目前在我国允许交易的币种有人民币对美元、港元和日元3种，两种不同外币之间没有直接比价。一种外汇要兑换成另一种外汇，
11、均须通过人民币折算。即买入的一种外币，按该种外币的买入价折合成人民币，然后将折合的人民币金额以另一种外币的卖出价套算出另一种外币的金额。套汇业务具体包括两种类型： 1、两种外汇之间的套汇，即以一种外汇兑换成另一种外汇。 2、现钞与现汇之间的套汇 例题见课本224页,第三节 外汇存款业务的核算,一、外汇存款业务概述 （一）概念 经国家外汇管理局核准开立外汇账户的企（事）业法人和其他经济组织，当需要将境外资金汇入境内或将境内资金汇出以及办理其他存款、转账业务时，可持外汇管理局核准的开立外汇账户批准书和营业执照等相关材料，到银行开立外汇账户后办理存款及结账等结算业务。 外汇存款是单位或个人将其所有的
12、外汇资金存入银行，随时或约期支取，银行按照规定的利率支付利息的一种信用活动。,（二）分类 1外汇存款按存款对象分为单位外汇存款和个人外汇存款，其中单位外汇存款按账户性质分为经常项目外汇存款和资本项目外汇存款。 2按存入资金形态，可分为现汇存款和现钞存款； 外汇账户包括外汇现汇账户和外汇现钞账户。在我国一般不允许境内机构、驻华机构开立外汇现钞账户。 单位外汇存款只有现汇户，没有现钞户。 3按时间可分为定期和活期存款。,二、单位外汇存款业务的核算 （一）存入时的会计处理 1、以外币现钞存入 以现钞存入，按钞买汇卖处理： 借：现金 外币（银行实际收取数） 贷：货币兑换 外币 借：货币兑换 人民币（实
13、收外币数X钞买价） 贷：货币兑换 人民币（用于计算外币存款） 借：货币兑换 外币（实收外币数X钞买价/汇卖价） 贷：外汇活期（定期）存款 外币 （编表时计入吸收存款）,例：某单位持现钞10000港币存入活期存款账户。 港币钞买价HKD100=RMB103.47，港币汇卖价为HKD100=RMB106.76。 要求作出会计分录。,借：现金 HKD10000 贷：货币兑换 HKD10000 借：货币兑换 10347 贷：货币兑换 10347 借：货币兑换 9691.83 贷：外汇活期（定期）存款9691.83,思考： 以A种外币现钞存成B种外汇存款的账务处理？,以A种外币现钞存成B种外汇存款的账务
14、处理 借：现金 A外币（银行实际收取数） 贷：货币兑换 A外币 借：货币兑换 人民币（实收外币数X钞买价） 贷：货币兑换 人民币（用于计算B外币存款） 借：货币兑换 B外币（实收外币数XA钞买价/B汇卖价） 贷：外汇活期（定期）存款B外币,例：某客户在济南建设银行解放路支行将现钞10000港币存入一年期定期储蓄存款美元账户。 港币钞买价HKD100=RMB103.47， 港币汇卖价HKD100=RMB106.76， 美元汇卖价为USD100=RMB828.91，美元汇买价为USD100=RMB822.78。 要求作出会计分录。,借：现金 HKD10000 贷：货币兑换 HKD10000 借：货
15、币兑换 10347 贷：货币兑换 10347 借：货币兑换 USD1248.27 贷：美元定期存款 USD1248.27,2、直接以国外收汇或国内转汇存入 （1）汇入币种与存入币种一致时，直接存入现汇账户 借：存放国外同业 （国外汇入） 汇入款项 （国内同行汇入） 贷：外汇活期（定期）存款 外币 例：华发进出口公司将国外汇入款项USD10000存入其活期外汇存款户，办理转帐，做出账务处理。,（2）汇入币种与存入币种不同时，银行做汇买汇卖套汇办理 借：存放国外同业 A外币（国外汇入） 或汇入款项 （国内同行汇入） 贷：货币兑换 A外币 借：货币兑换 人民币（外币A数X汇买价） 贷：货币兑换 人民币（用于计算B外币存款） 借：货币兑换 B 外币（外币A数X汇买价/B汇卖价） 贷：外汇活期（定期）存款B外币,例：某客户在济南建设银行解放路支行将收到汇款3000美元存入一年期定期储蓄存款港元账户。 港币汇买价HKD100=RMB103.47， 港币汇卖价HKD100=RMB106.76， 美元汇卖价为USD100=RMB828.91，美元汇买价为USD100=RMB822.78。 要求作出会计分录。,借：汇入美元汇款 USD3000 贷：货币兑换 USD3000 借：货币兑换 24683.40 贷：货币兑换
