财政审计概述1

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1、第五章 财政审计,本章内容,2019年8月29日,2,财政审计的内涵与外延 政府预算背景知识 本级预算执行审计（重点） 本级财政决算草案审计 下级政府预算执行与决算审计 财政专项资金审计,一、财政审计的内涵与外延：概念,财政审计是对财政活动的真实性、合法性和效益性所实施的审计 财政活动包括财政资金的筹集、分配和使用,2019年8月29日,3,财政资金（收入）的内容,2019年8月29日,4,财政资金的流向,2019年8月29日,5,广义财政审计,狭义财政审计,一、财政审计的内涵与外延：财政审计的内容,2019年8月29日,6,二、政府预算的背景知识,相关名词辨析 预算年度 预算内容 预算过程

2、预算级次 预算会计,2019年8月29日,7,2.1 相关名词辨析,预算：政府的收支计划 政府编制的、未经立法机关审批的收支计划，称为预算草案 预算草案经过立法机关审查、修改、批准后，形成预算 预算是政府收支的依据，具有法律效力 预算执行审计的依据，是立法机关通过的预算，重点关注政府部门有没有按照预算安排收支,2019年8月29日,8,决算：政府的收支结果报告 政府编制的、未经立法机关审批的收支结果报告，称为决算草案 决算草案经过立法机关审查、批准后，形成决算 按照我国现有的政府审计实践 对本级政府的决算草案进行审计 对下级政府的决算进行审计,2019年8月29日,9,2.2 预算年度,我国的

3、预算年度为1月1日至12月31日。 我国预算年度与人大会期的矛盾 全国人大会期每年3月 地方人大会期每年1月或2月 预算执行在前，人大审批在后。,2019年8月29日,10,2.3 预算内容,2019年8月29日,11,目前，我国的政府预算包括四类：,国有资本经营预算,社会保险基金预算,2.4 预算过程,2019年8月29日,12,决算与评估,预算执行,预算审批,预算编制,预算编制：由政府财政部门组织政府各部门编制部门预算，然后再将部门预算汇总形成整体的预算草案 预算审批：由财政部门将预算草案提交本级人大审批，如通过即成为正式的预算 预算执行：正式的预算出台后，由财政部门向各部门批复部门预算，

4、各部门执行批复的预算，发生相应的收支活动 决算与评估：预算年度结束，由财政部门编制决算，并由审计部门评估预算执行情况,2019年8月29日,13,2.5 预算级次,预算法规定，国家实行一级政府一级预算 共包括： 中央 省（直辖市、自治区） 设区市（自治州） 县（不设区市、市辖区、自治县） 乡（民族乡、镇）,2019年8月29日,14,本级预算.VS.总预算,每一级预算分为本级预算和总预算 某级总预算=下级总预算汇总+本级预算,2019年8月29日,15,2.6 预算会计：预算科目的四个级别,类-税收收入 款-增值税 项-国内增值税 目-国有企业增值税 目-集体企业增值税,2019年8月29日,

5、16,2.6 预算会计：财政支出的分类,支出功能分类：按政府主要职能活动分类，如 国防 外交 教育,2019年8月29日,17,支出经济分类：按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映政府的钱究竟是怎么花出去的。如 工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 基本建设支出 债务还本支出,2019年8月29日,18,三、本级预算执行审计,财政部门组织预算执行情况审计 税务部门税收征管情况审计 海关税收征管情况审计 国库管理审计 部门预算执行审计（第六章）,2019年8月29日,19,3.0 相关部门在预算执行过程中的职能：财政

6、部门,批复各部门预算 负责政府非税收入管理，负责政府性基金管理 办理和监督预算拨款 办理转移支付 发行和管理政府债务 具体编制本级预算的调整方案 提出本级预算预备费动用方案,2019年8月29日,20,3.0 相关部门在预算执行过程中的职能：其他,税务部门:负责各种国内税收的征管 又分国税和地税系统 海关:负责各种进出口税收的征管 国库:办理预算收入的收纳、划分、留解、退付和预算支出的拨付,2019年8月29日,21,3.1财政部门组织预算执行情况审计,预算批复审计 预算收入管理审计 预算支出管理审计 转移支付审计 政府债务收支审计 预算平衡审计,2019年8月29日,22,3.1.1 预算批

7、复审计：审计重点,预算批复的及时性 原规定，财政部门在预算经人大批准后30天以内向本级各部门批复预算 新预算法改为20天 预算批复的足额性,2019年8月29日,23,2002年，财政部、原国家计委等部门在年初安排预算时，有部分资金没有批复落实到具体部门和项目，而是在年度执行中通过追加的方式再进行分配。这种做法，不符合预算法关于年度预算应及时批复到各预算单位的规定。 这样做不仅加大了部门自主追加预算资金的权力，而且分配中缺乏透明度，容易产生随意性，不利于预算管理监督和国家机关的廉政建设。,2019年8月29日,24,3.1.2 预算收入管理审计：审计重点,核实收入数据的真实性 审核财政部门征收

8、和管理非税收入情形 是否纳入预算管理 是否及时足额征收 审核财政部门审批和办理预算收入退库情况 是否有合法依据 退库的级次及比例,2019年8月29日,25,请结合已有审计学知识，谈一下在核实财政收入数据的真实性时，应关注哪些方面？,预算收入的真实性,影响财政收入真实性的两种类型：错误和舞弊 错误是指由于无意的核算失误所导致的财政收入失真 将应纳入预算的未纳入预算，或相反 计算错误，低估或高估收入数 舞弊是指为了某种目的故意导致财政收入失真。从逻辑上讲，包括虚增财政收入和虚减财政收入。,2019年8月29日,26,虚增、虚减财政收入,虚增财政收入是指某地财政收入高于真实值 审计署在对东北某镇审

9、计时发现，2013年全镇实际财政收入156万元，却虚报为2690万元，虚增16.24倍 虚减财政收入是指某地财政收入低于真实值，在现实中较少出现,2019年8月29日,27,虚增财政收入的主要类型,财政空转(列收列支）： 财政部门先向企业拨款，企业再将拨款以税收等形式缴回财政 企业先向银行贷款缴税，财政部门再以财政补贴、税收返还等形式将资金返还企业，企业再归还银行贷款 国有资产经营收益先缴后拨 截留侵占上级财政收入 将属于上级的税收退库，再以其他税种办理入库 提前征收税款入库（征收过头税）,2019年8月29日,28,2001年，财政部将应从山西、安徽等5省结算收缴的专储粮救灾差价收入1.09

10、亿元，直接抵顶了应拨付的专储粮利息费用补贴，未在预算中反映。,2019年8月29日,29,2014年6月份预算收入月报表,2019年8月29日,30,预算收入退库的条件,“先征后退”，如出口退税 技术性差错 企业隶属关系改变,2019年8月29日,31,3.1.3预算支出管理审计：审计重点,核实预算支出数据的真实性（思路同预算收入数据真实性审计） 审核财政部门拨付预算资金情况 审核支出预算调整和变化情况 发生预算调整的情形，要由财政部门编制预算调整方案，报经立法机关审批，如果只是一般的预算变化，则不需要,2019年8月29日,32,2003年，财政部将补助地方的教育支出24.66亿元编入中央本

11、级预算；将补助地方的卫生防疫专项经费2.5亿元列入农业部预算。,2019年8月29日,33,2013年，公共财政专项转移支付预算中，有4950.46亿元（占26.60%）未按要求于6月15日前下达，其中6.77亿元是12月31日才下达的。,2019年8月29日,34,！注意预算资金拨款及时性和“突击花钱”的区别,预算调整相关规定的变化,旧预算法：预算调整是指经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各 级人民代表大会批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或者减少收入，使原批 准的收支平衡的预算的总支出超过总收入，或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更。,2019年8月29日,3

12、5,新预算法：经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的地方各级预算，在执行中出现下列情况之一的，应当进行预算调整： 需要增加或者减少预算总支出的； 需要调入预算稳定调节基金的； 需要调减预算安排的重点支出数额的； 需要增加举借债务数额的。,2019年8月29日,36,案 例,2002年12月，河南省农村税费改革领导小组办公室向省政府请示印制农村税费改革“政策卡” ， 实行一户一卡， 总共需印制2500万本，得到省政府领导批示同意。,2019年8月29日,37,2002年12月，河南省农村税费改革领导小组办公室与河南某实业总公司签订合同印制100万本， 单价0.98元，价款

13、98万元；与郑州某纸业有限公司签订合同印制1500万本，单价0.98元，价款1470万元；与郑州某科贸有限公司签订合同印制900万本，单价0.98元，价款882万元； 总共印制2500万本，金额2450万元。,2019年8月29日,38,其经费来源为：2003年省政府常委会同意动用上年财政结余2200万元，另250万元由河南省财政厅农业税管理局从其农业税征收经费专户中列支。,2019年8月29日,39,问题：已知该项支出存在问题。如果你是政府审计工作人员，你觉得可能存在什么问题？应该如何核实是否存在问题？,3.1.4 转移支付审计：转移支付的构成,2019年8月29日,40,1,不指定用途，纯

14、粹为弥补下级政府财力,2,指定用途，有时还要求下级政府配套资金。如农资综合补贴资金、战略新兴产业发展资金等。,3,分税制前财政包干体制的历史遗产。不指定用途，实质上也属一般转移支付范畴。,一般转移支付,专项转移支付,税收返还,3.1.4 转移支付审计：审计重点,转移支付项目的管理办法是否齐全，有无缺乏管理办法的问题 各项转移支付结算依据是否合规、完整、真实 财政部门有无通过转移支付向本部门、本系统安排行政事业经费,2019年8月29日,41,2011年的287项专项转移支付中，有33项尚未制定管理办法；在已建立管理办法的254项中，有180项未建立绩效评价制度；在已建立绩效评价制度的74项中，

15、有19项未将资金使用绩效作为分配依据。 抽查144户取得“淘汰落后产能奖励资金”的企业中，有45户虚假申报套取资金2.41亿元。,2019年8月29日,42,3.1.5 政府债务收支审计：审计重点,举债程序是否合法 审核债务收入的列报是否真实 审核债务还本付息的列报是否真实 审核债务发行费用的列报是否真实 审核债务资金管理是否合规 审核债务收入的用途是否合法:地方政府举借的债务，只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务，不得用于经常性支出。,2019年8月29日,43,新预算法关于地方政府举债程序的规定,经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中必需的建设投资的部分资金，可以在国务院确定的限额内

16、，通过发行地方政府债券举借债务的方式筹措。 举借债务的规模，由国务院报全国人民代表大会或者全国人民代表大会常务委员会批准。 省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举借的债务，列入本级预算调整方案，报本级人民代表大会常务委员会批准。,2019年8月29日,44,2007年，社保基金理事会向财政部购买国债293.5亿元，财政部按照国债承销主协议的有关规定向其支付国债发行手续费2842万元。,2019年8月29日,45,3.1.5 预算平衡审计：审计重点,审核财政赤字和债务规模是否控制在预算范围内，有无突破预算。 审核年终结余是否真实、合规，有无人为调节。 审核调入预算用以平衡预算收支的资金来源是否合法，调入资金是否真实，有无虚假调入资金搞假平衡真赤字,2019年8月29日,46,3.2税务部门税收征管情况审计,审计重点见P100-101 主要关注： 征管部门是否有效维护政府利益(是否少征税)-是否及时足额征税/违规减免税/隐瞒税源 征管部门是否侵犯纳税人合法权益(是否多征税)-征收过头税 征管部门是否合