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1、第四章贷款业务核算,第一节贷款业务概述,一、贷款的种类 （一）按贷款的期限分类 1.短期贷款 2.中期贷款 3.长期贷款,（二）按保障条件 1.信用贷款 2.担保贷款 3.票据贴现,（三）按照贷款发放的自主程度,1、自营贷款 2、委托贷款 3、特定贷款,（四）按风险程度,正常类 关注类 次级类 可疑类 损失类,五级分类,根据中国人民银行贷款风险分类指导原则要求，贷款按风险程度不同划分为5类： 正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。 关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。 次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额
2、归还本息。,可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免造成一部分损失。 损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。 在上述5级分类，后3类称为不良贷款，应加紧监管和催收。,（五）贷款本息是否逾期超过一定的天数,应计贷款 非应计贷款,（六）按贷款的具体用途和贷款对象的部门,按用途分：流动资金贷款、固定资金贷款 按贷款对象的部门：工业贷款、商业贷款、农业贷款、科技贷款和消费贷款,（七）按贷款的偿还方式,一次性偿还贷款 分期偿还贷款,二、会计科目的设置及使用,1.“短期贷款” 2.“中长期贷款” 3.“抵押贷款” 4.“逾期贷款”
3、5.“非应计贷款” 6.“贴现资产” 另外：应收利息、利息收入、贷款损失准备、资产减值损失,1.“短期贷款” 核算银行发放的期限在1年（含1年）的各种贷款。 2.中长期贷款 核算银行发放的期限在1年以上的各种贷款。,3.抵押贷款 核算借款人用自己的财产或担保人的财产作为抵押（质押）而取得的贷款。 -抵押（质押）户 4.贴现资产 核算银行向持有未到期商业汇票的客户办理贴现的款项。,5.逾期贷款 核算银行发放的借款合同约定到期（含展期后到期）未归还，但逾期未满90天的贷款以及按照有关规定作为逾期贷款核算的款项。,6.非应计贷款 核算银行发放的逾期满90天及超过90天仍不能归还的借款或利息逾期90天
4、仍未收回或贷款虽未到期或逾期不到90天但生产经营已经停止、项目已经停建的贷款。,借款人向银行申请信用贷款时，银行采取逐笔核贷方式进行核算，即逐笔申请、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。利息可按利随本清，也可按季定期计收。,第二节信用贷款的核算,一、贷款发放的核算 借款人与银行签订借款合同后，应填制一式五联借款凭证第一联回单，第二联借方凭证，第三联为贷方凭证，第四联为放款记录，第五联为到期卡。 借款人在借款凭证第二联上加盖借款单位公章、法定代表人章及预留银行的印鉴；交银行信贷部门进行审查。,审核后，交会计部门办理放款手续。经审核无误后，以借款凭证第二联代借方传票，第三联代贷方传票，将存
5、款转入借款单位存款帐户。其会计分录为： 借：贷款单位贷款户 贷：活期存款单位存款户 转帐后，将回单退给借款单位，第四联由信贷部门留存备查，第五联借款凭证代检查卡，按到期日顺序排列专夹保管。,例:工商银行和平支行收到信贷部门转来的人民商厦借款凭证，审核后予以贷款，金额90000元，期限三个月，年利率5.4审查无误后予以转帐。,借:短期贷款人民商厦户 90000 贷：活期存款人民商厦户 90000,二、贷款到期收回的处理,（一）借款人主动还款或到期银行主动扣款 借：活期存款-单位户 贷：贷款-单位户,接上例，贷款到期后人民商厦到期还款 借: 活期存款人民商厦户90000 贷：短期贷款人民商厦户 9
6、0000,（二）贷款逾期的处理 1.贷款的展期 2.逾期贷款,贷款展期,若借款单位不能按期归还贷款，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”。 银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给会计部门。 会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面，不需办理转账手续。 每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最长不得超过3年。,贷款逾期,贷款到期，若借款单位无正当理由而不归还贷款，或申请展期后贷款到期仍不能归还，即作为逾期贷款处理。
7、 银行将原贷款转入该单位的逾期贷款账户，会计分录为： 借：逾期贷款-单位户 贷：短期（或中长期）贷款-单位户 到期贷款转入逾期贷款户后，应在原借据上批注，待借款单位存款账户上有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起到款项还清的前一日为止，按规定比例，加收过期利息或罚息。,接上例，贷款到期后人民商厦无资金归还借款 借: 逾期贷款人民商厦户90000 贷：短期贷款人民商厦户 90000,（三）逾期贷款转非应计贷款的核算,借：非应计贷款-借款人贷款户 贷：逾期贷款-借款人逾期贷款户 借：非应计贷款-借款人贷款户 贷：短期（或中长期）贷款-单位户,练习,商业银行某支行3月21日发放以下贷款：向红旗工
8、厂发放贷款40万元，期限3个月；向春华集团发放70万，期限6个月；向好佳集团发放贷款20万元，期限3个月。 6月21日红旗工厂贷款到期，全部归还贷款40万；好佳集团贷款尚未归还。 9月21日，春华集团公司70万元贷款到期，由于资金不足，归还50万；好佳集团20万元贷款仍然无资金归还。,3月21日 借：短期贷款-红旗工厂户 400000 -春华集团户 700000 -好佳集团户 200000 贷：活期存款-红旗工厂户 400000 -春华集团户 700000 -好佳集团户 200000,6月21日 借：活期存款-红旗工厂户 400000 贷：短期贷款-红旗工厂户 400000 借：逾期贷款-好佳
9、集团户 200000 贷：短期贷款-好佳集团户 200000,9月21日 借：活期存款-春华集团户 500000 逾期贷款-春华集团户 200000 贷：短期贷款-春华集团户 700000 借：非应计贷款-好佳集团户 200000 贷：逾期贷款-好佳集团户 200000,第三节贷款利息的核算,一、定期结息 定期：每月结息或每季度末月20日结息 方法：积数计息法 贷款积数计算方法与存款积数计息方法相同。 贷款利息=累计贷款计息积数日利率,账务处理,结息日：借：应收利息 贷：利息收入 结息日次日 借：活期存款-户 贷：应收利息,例题,某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，利率
10、3。计算银行应收贷款利息。,6月20日计算贷款利息 50000020330=1000 9月1日贷款到期计算利息 50000072330=3600,练习,某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额20万，假定利率为4，期限4个月。计算银行贷款利息，并作出账务处理。假设贷款单位账户资金充足，能够及时还款。,6月20日计算贷款利息 20000050430=1333.33 9月2日贷款到期计算利息 20000073430=1946.67,接上例，若结息日次日，银行未能收到贷款利息，计算到期日还款时银行应收贷款利息，并作出偿还本息的会计处理。,基本规定,1、若贷款人存款账户无款支付或不足支付，对未收回的利息，
11、应按前述规定的利率计算复息。,（200000+1333.33）73430=1959.64 借：活期存款 203292.97 贷：应收利息 1333.33 利息收入 1959.64 短期贷款 200000,基本规定,2、若贷款到期（含展期后到期）未收回，则从逾期之日起至款项还清前一日止，按规定的逾期贷款利率计息，对未收回的利息，应按照逾期贷款利率计收复息。,例某行于6.28发放信用贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率6，如该笔贷款银行于10.11才归还本息，试计算利息。 6.289.20： 200000（3+31+31+20）630=3400(元) 9.219.28: （200000+3
12、400）7630=284.76(元) 两段合计3684.76元,假定贷款逾期罚息率为每天40/000 ，则在时间段9.2810.11，利息： （200000+3684.76）1340/000 1059.16元,3、发放贷款（含展期）到期90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期后90天仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入转做表外核算。,4、对纳入表外核算的“未收贷款利息”，应按期计算复息，计算的复息，也在“未收贷款利息”表外科目核算。,2007年6月4日，发放给金星公司的信用贷款100000元已逾
13、期90天。该笔贷款已经计提利息5600元。,借：非应计贷款-金星公司贷款户100000 贷：逾期贷款-金星公司逾期贷款户 100000 借：利息收入 5600 贷：应收利息 5600 收入：未收贷款利息 5600,例题,某行于2004年5月10日对甲企业发放一笔贷款，金额50万元，期限1年零2个月，年利率为6%，2014年12月20日前甲企业一直能按期支付利息，至2005 年3月20日结息及2005年7月10日到期时，甲企业账户无款偿付，直至2005年8月10日才一次性将该笔贷款的本息还清，逾期贷款罚息为每天万分之四。,（1）该行2004年5月10日发放贷款 借：中长期贷款-甲企业贷款户500
14、000 贷：活期存款-甲企业户500000,（2）2004年6、9、12月结息日 6月20日 500000426%360=3500 9月20日 500000926%360=7663.67 12月20日 500000916%360=7583.33,借：应收利息 贷：利息收入 借：活期存款-甲企业户 贷：应收利息,(3)2005年3月20日结息 500000906%360=7500 借：应收利息 7500 贷：利息收入 7500,2005年6月18日，因原应收利息超过90天 借：非应计贷款-甲企业贷款户 500000 贷：中长期贷款-甲企业贷款户500000 借：利息收入 7500 贷：应收利息
15、7500 收入：未收贷款利息 7500,（5）2005年6月20日银行结计利息时只做表外核算 （500000+7500）926%360=7781.67 收入：未收贷款利息 7781.67,（6）2005 年7月10日，贷款到期，将贷款本金转入逾期账户 借：非应计贷款-甲企业逾期贷款户500000 贷：非应计贷款-甲企业贷款户500000,（7）2005年8月10日归还贷款本息 计算6月21日后未结计的利息 （500000+7500+7781.67）196%360=1631.73 （500000+7500+7781.67+1631.73）314=6409.73 8041.46,借：活期存款-甲企业户 500000 贷：非应计贷款-甲企业逾期贷款户500000 借：活期存款-甲企业户 23323.13 贷：利息收入 23323.13 付出：未收贷款利息 15281.67,练习,某行本季度末各项贷款中，逾期90天以上未收回的短期贷款一笔，借款人为A公司，金额350000元，已计入损益的的应收利息3600元。另外，自结息日逾期90天以上尚未收回的短期贷款利息12000元，其贷款本金尚未到期，金额75000元。,二、利随本清（逐笔结息法） 它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。 贷款满年的
