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1、行政&事业单位会计 基础培训,目录,预算会计的构成,事业单位会计准则,事业单位会计制 度及补充规定,分行业会计制度,基金类相关 会计制度,其他事业单位 会计制度,事业单位会计 制度,财政部关于修改 事业单位支出核 算内容的通知,事业单位住房补 贴会计处理补充 规定的通知,科学事业单位 会计制度,高等学校会 计制度,中小学会计制度,医院会计制度,测绘事业单位会 计制度,住房公积金会 计核算办法,住房公积金 会计核算办 法补充规定,社会保险基金 会计制度,社会保险基金 会计核算若干问 题补充规定,公务员医疗补助资 金和离休干部医药 费会计处理规定,彩票发行与销售机 构执行事业单位 会计制度通知,行
2、政事业单位会 计决算报告制度,政府收支分类改 革后会计核算 补充规定,规范津补贴会计 核算规定,民间非营利组织会计,企业会计,事业单位会计准则,定义,分解法,会计对象,行政单位资金运动,会计的对象是指会计所核算、反映和监督的内容。会计的一般对象资金运动（能用货币表现的经济活动）,适用组织,预算单位会计分级,（一）会计核算基础不同,预算会计与企业会计的差异,（二）会计要素构成不同 （三）会计等式不同,预算会计与企业会计的差异,（四）会计核算内容及方法有其特殊性,预算会计与企业会计的差异,15,1、资产： A、定义：指预算会计主体拥有或控制的、能以货币计量的 经济资源，包括各种财产、债权和其他权利
3、。 B、特点：实质是经济资源；由特定会计主体拥有或控制 的；能以货币计量的。 C、内容： 事业单位资产：流动资产 固定资产 无形资产 对外投资等。 行政单位资产：流动资产 固定资产 各级财政资产：财政性存款 有价证券 财政周转金存款等,预算会计要素,16,2、负债： A、定义：指预算会计主体所承担的能以货币计量，需要以 资产或劳务偿 付的债务。 B、特点： a、已发生的，在未来一定时期内须偿付经济责任； b、实质是未来的经济利益的丧失或牺牲； c、能以货币进行确切计量或可合理预计； d、一般都有确切的债权人和到期日； C、内容： 行政单位负债：应缴预算款 暂存款 应缴财政专户款 事业单位负债：
4、借入款项 应付款项 预收帐款等 各级财政负债：应收及暂付款项 借入财政周转金等,预算会计要素,17,3、净资产： A、定义：指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个 单位所有的资产净值。 B、内容： 事业单位净资产：事业基金 固定基金 专用基金 结余 行政单位净资产：固定基金 结余等 各级财政净资产：各项结余 财政周转基金等,预算会计要素,18,4、收入： A、定义：指国家或单位依法取得的非偿还性资金。 B、内容： 事业单位收入：事业收入 财政补助收入 其他收入等 行政单位收入：拨入经费 预算外资金收入等 各级财政收入：一般预算收入 基金预算收入等,预算会计要素,19,5、支出： A、定义：
5、指一级政府或单位按照批准的预算报发生的资金 耗费和损失。 B、内容： 事业单位支出：事业支出 经营支出 上缴上级支出等 行政单位支出：经费支出 拨出经费等 各级财政支出：一般预算支出 基金预算支出等,预算会计要素,（一）定义：指资产、负债和净资产之间的关系等式 （二）等式： 1、资产负债净资产（静态等式） 2、收入支出 结余（动态等式） 3 、资产负债 净资产 4 、 （动态等式） 资产部类 负债部类 等式4资产负债表编制的依据。,收入支出,资产支出,负债净资产收入,预算会计等式,事业单位会计调整修订主要内容 (一)财政国库集中支付改革与会计核算 1.财政国库集中支付概念 以国库单位一账户体系
6、为基础,将所有财政性资金都纳入 国库单一账户体系,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过 国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度. 原则(3不变):会计主体财务管理会计核算及决算,只代 管”出纳”责任,即支付管理改变资金流转变化 2.国库单一账户体系 财政部门国库单一账户财政部门零余额账户预算单位 零余额账户预算单位预算外资金专户预算单位特设专户,事业单位会计改革有关问题,事业单位会计调整修订主要内容(续) (二)财政国库集中支付改革与会计核算 3.增设的会计科目 资产类:零余额账户用款额度财政应返还额度.收入类:财政 补助收入基建拨款(本年基建基金拨款)财政直接支付
7、或财政 授权支付等 4.会计核算 财政直接支付 收到”财政直接支付入账通知书”时,确认收入: 借:事业支出材料 贷记:财政补助收入 涉及固定资产时,同时,借:固定资产 贷:固定基金,事业单位会计改革有关问题,事业单位会计调整修订主要内容 (二)财政国库集中支付改革与会计核算 4.会计核算 财政直接支付 年终时,指标数与实际支出数差额 借:财政应返还额度-财政直接支付 贷:财政补助收入基建拨款-本年基建基金拨款-财 政直接支付 下年度恢复额度后 借:事业支出等科目 贷:财政应返还额度-财政直接支付,事业单位会计改革有关问题,事业单位会计调整修订主要内容 (一)财政国库集中支付改革与会计核算 财政
8、授权支付 收到”授权支付到账通知书”时,确认收入 借:零余额账户用款额度 贷:财政补助收入 购买物品服务等支用额度时 借:事业支出材料等 贷:零余额账户用款额度 属于购入固定资产的,同时 借:固定资产 货:固定基金 提现时 借:现金 贷:零余额用款额度,事业单位会计改革有关问题,事业单位会计调整修订主要内容 (一)财政国库集中支付改革与会计核算 财政授权支付 年度终了,注销额度时 借:财政应返还额度-财政授权支付 贷:零余额账户用款额度 如年度指标数大于额度下达数,其差额 借:财政应返还额度-财政授权支付 贷:财政补助收入基建拨款-本年基建基金拨款-财政授权支付 下年初恢复额度时 借:零余额账
9、户用款额度 贷:财政应返还额度-财政授权支付 如下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户账用款额度时 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度-授权支付 正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数,作调减结余资金和已提取基金的账务处理,事业单位会计改革有关问题,事业单位会计调整修订主要内容 (二)政府收支分类改革与会计改革 1.政府收支分类改革主要内容 (1)政付收支分类的范围 政府收支分类改革方案2007年政府收支分类科目从2007年1 月1日起执行 (2)政府收支分类体系 收入分类,主要反映政府收入的来源和性质 收入分类设类款项目四级科目,事业单位会计改革有关问题,事业单位会计调整修订
10、主要内容 (二)政府收支分类改革与会计改革 1.政府收支分类改革主要内容 (2)政府收支分类体系 支出功能分类,主要反映政府活动的不同功能和政策目标,以 综合反映政府职能活动支出的内容和方向,改变了以往按照经费性质设置基本建设费行政费事业费的做法 支出功能设类款项三级科目 如:支出功能类级”205教育”的款级”02普通教育”下设:01学前教育02小学教育03初中教育04高中教育05高等教育99其他普通教育支出等6项,事业单位会计改革有关问题,事业单位会计调整修订主要内容 (二)政府收支分类改革与会计改革 1.政府收支分类改革主要内容 (2)政府收支分类体系 支出经济分类,主要反映政府支出的经济
11、性质和具体用途 支出经济分类设类款两级科目 ”类”级科目:工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助对企事业单位的补贴赠与基本建设支出其他资本性支出等 工资福利支出”款”级科目:基本工资津贴补贴奖金伙食费伙食补助费其他工资福利支出 商品和服务支出”款”级科目:办公费印刷费咨询费水电费邮电费取暖费差旅费交通费维修(护)费会议费培训费招待费劳务费工会经费福利费等,事业单位会计改革有关问题,事业单位会计改革有关问题,事业单位会计调整修订主要内容 (二)政府收支分类改革与会计核算 2.收入类科目调整内容 “财政补助收入”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，在二级科目下按照2007年政
12、府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细科目，进行明细核算。,财政补助收入 基本支出 项目支出 高 高 . 高 高 . 中 等 . 中 等 . 教 教 . 教 教 . 育 育 . 育 育 .,事业单位会计改革有关部问题,事业单位会计调整修订主要内容 (二)政府收支分类改革与会计核算 3.支出类科目调整内容 “事业支出”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照2007年政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细科目，进行明细核算。 事业单位应设置“财政拨款支出备查簿”,逐笔登记每一项财政拨款支出的具体情况,并反映每个会计期末的
13、财政拨款结余情况,事业支出 财政拨款支出备查簿 基本支出 项目支出 基 津 . 差 印 . 本 贴 . 旅 刷 . 工 补 . 费 费 . 资 贴 .,事业单位会计调整修订主要内容 (三)工资津补贴改革与会计核算 1.规范单位工资津补贴主要内容 (1)单位发放给职工的工资(离退体费)地方(部门)津贴补贴及其他个人收入按规定设立专门账簿,进行会计核算(2006年6月15日,财库200628号) (2)工资津补贴范围 工资(离退休费) 地方(部门)津贴补贴 其他个人收入 *使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账,另行反映,事业单位会计改革有关问题,事业单位会计调整修订主要内容 (三
14、)工资津补贴改革与会计核算 2.工资津补贴会计核算 (1)增设负债类科目:应付工资(离退休费)应付地方(部门)津贴补贴应付其他个人收入,并按在职人员离休人员退休人员设二级明细科目 (2)会计核算 发放工资津补贴时 借: 事业支出-基本支出-基本工资津贴补贴等 -项目支出-咨询费交通费等 贷:应付工资(离退休费)-在职人员 -离休人员 -退休人员 应付地方(部门)津贴补贴-在职人员离休人员退休人员 应付其他个人收入-在职人员离休人员退休人员,事业单位会计改革有关问题,事业单位会计调整修订主要内容 (三)工资津补贴改革与会计核算 2.工资津补贴会计核算 同时,或支付时 借:应付工资(离退休费)-在职人员 -离休人员 -退休人员 应付地方(部门)津贴补贴-在职人员离休人员退休人员 应付其他个人收入-在职人员离休人员退休人员 贷:银行存款财政补助收入(财政直接支付)拨入经费(财政 直接支付)零余额账户用款额度现金等 其他应付款(事业单位)暂存款(行政单位)科目不同核算相关内容,事业单位会计改革有关问题,预算会计报表,报表分类：（按照不同标准进行分类） 1、按反映的经济内容分： 静态报表：反映行政单位特定日期资产、负债和净资 产构成情况的报表，如“资产负债表”。 动态报表：反映行政单位在一定时
