审计组织体系与审计规范1

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1、第二章 审计组织体系与审计规范,学习目的和要求 通过本章的学习，应掌握中外三类审计组织形式的性质、内容和特点及适用条件，并掌握我国注册会计师的鉴证业务和法律责任。 在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其人员、职责权限；民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权；内部审计机构的特征及职责权限：理解和掌握注册会计师的执业规范体系 课时数：6学时,第一节 政府审计机关与审计规范,一、政府审计机关及其人员 二、政府审计法律和规范 三、政府审计的特征,第一节 政府审计机关与审计规范,一、政府审计机关及其人员 1、政府审计组织的审计模式（领导关系、类型） 立法型：英、美、加、澳等 司法型：政府审计有司

2、法权 ，审计人员有司法地位。 法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家 行政型：国家行政部门，行政监督 中国 独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。不隶属于立法、司法、行政，没有司法权。 审查的问题向司法部门反映,2.我国政府审计机关及人员,审计署 省审计局 省辖市审计局、县审计局 审计特派员办事处（审计特派员） 管理体制 统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府） 人员构成（国家公务员） 高级审计师、审计师、助理审计师 最高审计机关国际组织 是联合国经社理事会下属的一个非政府间组织（1968年）,政府审计机关的设置,二、政府审计规范,1、宪法 2、审计法 3、审计规范 审计准则

3、类 2010年9月，审计署发布新修订的中华人民共和国国家审计准则，于2011年1月1日施行 。,三、国家审计的特征,1、审计监督的强制性（依法） 行政监督、无偿审计 2、审计范围的广泛性,第二节 内部审计组织及审计规范,一、内部审计机构的设置 二、内部审计组织的审计规范 三、内部审计的特征,一、内部审计机构的设置,(一)企业内部审计机构的组织形式 1受董事会或其下设审计委员会的领导 2受本企业总裁或总经理领导 3受企业主计长的领导 4受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导,一、内部审计机构的设置,(二)各国审计委员会设置模式（补充） 1英、美公司治理结构及审计委员会的设置 审计委员会隶属于

4、董事会 2德国的公司治理结构及审计委员会的设置 审计委员会隶属于监事会 3日本公司治理结构及监事会的设置 不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责,(三) 我国内部审计机构的设置,中国证监会：董事会设立审计委员会 我国公司治理结构采取了董事会和监事会并列的二元单层制模式 公司制企业由董事会或其下的审计委员会直接领导 一般企业中由企业总经理直接领导 内部审计机构，分为两个层次,内部审计机构，分为两个层次,（1）部门内部审计机构 受本部门主要负责人和同级政府审计机关业务指导 （2）单位内部审计机构 （专职内部审计人员） 对单位内部及本单位及下属单位进行审计监督 在本单位负责人的行政领导下

5、，业务上接受同级政府审计机关和上一级主管部门的指导 内部审计人员 单位内审部门 CIA（国际内审师）,二、我国内部审计机构的审计规范,制定依据 （1）审计法（规定了建立内部审计组织的部门、内部审计组织应接受国家审计机关的业务指导和监督） 2）审计署关于内部审计工作的规定 基本问题（制定的目的和依据，内部审计的对象和范围） 审计人员的条件、职业道德和权益 内部审计机构的职责和权利 内部审计协会的职责,我国内部审计机构的审计规范 中国内部审计准则和内部审计职业道德规范 中国内部审计准则 由内部审计基本准则、内部审计准则公告、内部审计指南三个层次组成。,三、内部审计的特征,(一)审计服务的内向性 (

6、二) 审计工作的相对独立性 (三) 审查范围的广泛性 (四)审计实施的及时性,第三节 民间审计组织与注册会计师执业准则体系,一、民间审计组织及人员 二、民间审计的业务范围 三、审计准则 四、民间审计的特征,第二节 民间审计组织及其审计规范,一、民间审计组织及人员 1、民间审计组织 会计师事务所 是指经国家批准，注册登记，依法独立承办鉴证业务、相关服务业务的单位。 国外形式：独资、合伙、有限责任、有限责任合伙制 国内形式：合伙、有限责任(法人)、特殊普通合伙会计师事务所,2、中国注册会计师协会（1988） 宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法） 会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员

7、 3、民间审计人员 会计师事务所：主任会计师 副主任会计师 部门经理 注册会计师 业务助理人员和其他 注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，从事审计业务两年以上的，并具备相应的工作能力，才能准予注册成为执业注册会计师。,二、民间审计的业务范围,按照提供服务的保证程度可分为 (一)认证服务(assurance services),认证服务又分为： (1)鉴证服务(attestation services) (2)其他认证服务(non-attestation services),(二)非认证服务(nonassurance services),为决策制定者改善信息质量的独立的专业服务,电子商务认

8、证、信息系统认证、风险评估认证、绩效评价认证和养老工作认证。,税务服务、管理咨询服务、对财务信息执行商定程序、会计服务、,民间审计的业务范围,鉴证 审计、审阅 其他鉴证服务,认证服务,其他认证服务,非认证服务,某些管理咨询业务,税务服务、 会计服务 管理咨询服务,注册会计师执行的鉴证业务包括：,历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务 其他鉴证业务 （预测性财务信息的审核 ) 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务,会计报表审计、 验资 企业合并、分立、清算事宜中的审计业务； 其他审计业务。,三、审计准则,（一）美国的民间审计

9、准则 麦克森.罗宾斯公司破产事件 1、概念及作用 概念：审计准则（auditing standard）是指一个国家和地区的审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范，是判断审计工作质量的标准。 作用 (1)赢得社会公众对审计意见和结论的信任 (2)提高审计工作质量 (3)维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 (4)促进审计经验的交流,2、美国公认审计准则（GAAS)（10条）,(1)一般准则 专业胜任能力（学识、经验和能力） 独立性 应有的职业谨慎 (2)外勤准则 计划与督导 研究和评价内部控制 充分适当的审计证据 (3)报告准则 公认会计准则的遵守情况 一致性的运用 充分适当的披露(另有说

10、明外） 意见的表述,（二）中国注册会计师执业准则,1、中国注册会计师执业准则历史： 1994年5月开始起草2003年先后制定了6批 2006年2月正式发布，48项， 2007年1月1日起施行 2011年11月1日正式发布新修订的38项审计准则。 2012年1月1日起施行。,2、中国注册会计师执业规范体系,注册会计师法（1994年1月1日施行）,CPA职业行为规范与道德追求,CPA执行审计业务的专业技术标准,CPA为保持和提高执业能力而应接受后续教育的要求,事务所为确保审计质量而应实施的管理标准,中国注册会计师执业准则框架,业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,质量控制准则,鉴证业务基本准则,审

11、计准则 （44）,审阅准则,其他鉴证业务准则 （2）,商定程序,代编财务信息,中国注册会计师执业准则指南,是针对准则制定的，对准则的细化、深化和具体化，为注册会计师如何正确理解和运用准则提供可操作性的指导意见，与注册会计师执业准则构成一个完整的注册会计师执业规范体系。,鉴证业务基本准则,一）鉴证业务的定义 鉴证业务：注册会计师对签证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对签证对象信息信任程度的业务。 理解：预期使用者（责任方除外） 增强签证对象的信任程度 注册会计师应独立于责任方和预期使用者 鉴证结论（书面报告）,鉴证业务的定义和目标 、业务承接 鉴证业务的三方关系 、鉴证对象 标准

12、 、证据 、鉴证报告,课堂巩固,【例1】注册会计师接受委托对2008年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。 A.X公司2008年财务报表 B.X公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C.X公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量 D.X公司2008年利润表 【答案】B,二）鉴证业务的分类,1、按保证程度分类 （1）合理保证（历史财务信息审计，以积极方式获取证据，实施比较详细的审计程序，降低至可接受的审计风险水平，我们认为）。包括：财务报表审计 特殊领域（如验资、 特殊目的审计业务等） （2）有限保证（历史财务信息审阅，消极方

13、式，咨询和分析，没有注意到） 小规模企业财务报表审阅 中期财务报告审阅,【例2】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是( )。 A.财务报表审计 B.代编财务信息 C.财务报表审阅 D.对财务信息执行的商定程序 【答案】A,2、按预期使用者获取鉴证对象信息的不同方式分类,（1）基于责任方认定的业务（财务报表审计） （2）直接报告业务 无责任方认定或预期使用者无法获取认定的业务（内部控制鉴证业务）。,【例题3】A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司208年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于( )。 A.有限保

14、证的鉴证业务 B.直接报告业务 C.其他鉴证业务 D.合理保证的鉴证业务 【答案】A,【例题4】在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )。 A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责 C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责 D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 【答案】B,基于责任方认定和直接报告业务的区别,1、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 基于认定：预期使用者可以直

15、接获取鉴证对象信息，不一定要通过阅读鉴证报告获取信息。 直接报告：认定不存在，或存在但无法获取。预期使用者只能阅读鉴证报告获取信息。 2、提出结论的对象不同（鉴证对象） 基于认定：在鉴证报告中可能是责任方认定，也可能是鉴证对象 直接报告：在鉴证报告中对鉴证对象提出结论,基于责任方认定和直接报告业务的区别,3、责任方的责任不同 基于认定：责任方应对鉴证对象和鉴证对象信息负责 直接报告：责任方只需对鉴证对象负责 4、鉴证报告的内容和格式不同 基于认定：引言段：责任方认定的相关信息 直接报告：直接说明鉴证对象和信息，无需提及责任方认定,三）鉴证业务要素,1、三方关系 2、签证对象 3、标准 4、证据

16、（第四章介绍） 5、报告（第十二章介绍）,1、三方关系,（1） 注册会计师：（主体，CPA或专家） （2）责任方 直接报告业务：对签证对象负责的组织或人员（如鉴证内部控制系统的有效性，责任方是对该系统负责的组织和人员）。 基于责任方认定的业务：对签证对象信息负责并可能同时对签证对象负责的组织或人员（如财务报告、持续经营报告，责任方是管理层）。 （3）预期使用者 预期使用签证报告的组织或人员,判断,判断：A：责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者（财务报表审计，管理层是责任方也是预期使用者。但使用者还包括股东、债权人等）。 B：签证业务中的委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可以由责任方担任。 C：责任方可能是签证业务的委托人，也可能不是 委托人。,【例题5】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有( )。 A.股东及潜在投资者 B.债权人 C.管理层 D.证券交易机构