货币资金审计教材_1

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1、项目三 货币资金审计,审计分工,会计要素分 资产和权益，短期资产和长期资产等。 按业务循环审计 销售与收款业务循环 采购与付款业务循环 投资与筹资业务循环 生产与存货业务循环 货币资金审计 无论如何分工，最终都要落实到报表项目上。,货币资金与交易循环的关系,一、凭证和会计记录,主要有： （1）现金盘点表； （2）银行对账单； （3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证（收、付款凭证） （5）有关会计账簿。,二、货币资金的内部控制要点,货币资金的内部控制有哪些规定？,二、货币资金的内部控制要点,1岗位分工及授权批准 （1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目

2、的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （2）对货币资金业务建立严格的授权批准制度 :程序、权限等 （3）货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，账外设账 （4）按照规定的程序办理货币资金支付业务 支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。 支付审批。 支付复核。 办理支付。 （5）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 （6）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,2现金和银行

3、存款的管理,（1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。 （2） 结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。 （3）单位现金收入应当及时存入银行，不得坐支 单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 （4）按规定开立账户，办理存款、取款和结算。 （5）单位应当严格遵守银行结算纪律 不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。 （6）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行

4、存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 （7）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。,周克华，男，苏湘渝系列持枪抢劫杀人案制造者，公安部A级通缉犯。自“16南京枪击抢劫案”后，公安部明确：“16”南京枪击劫案，与此前湖南长沙、重庆发生的6起持枪抢劫杀人案，均系同一犯罪嫌疑人所为。2012年8月10日，上午9点34分，此案犯在重庆沙坪坝区凤鸣山康居苑中国银行储蓄所门前实施枪击抢劫，当时造成一死两伤。,3票据及有关印章的管理,（1）票据管理分工授权 明确各种票据的购买、保管、领用、背

5、书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 （2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。 财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。,4监督检查： （1）应建立监督检查制度：谁去检查？何时检查？ （2）监督检查的内容： 相关岗位及人员的设置。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。 货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所

6、需的全部印章交由一人保管的现象。 票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。 （3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。,印章票据全丢失，所幸民警捡到,2012年6月14日,来源石家庄新闻网 本报讯（首席记者 谢鑫名）昨日，在邢台某公司做会计工作的李先生在崩溃的边缘走了一遭：他来石办事丢了公司几乎所有的“家当”，如果找不回来，公司可是一星期都无法运转，损失无法估量。幸好，民警巡逻时捡到这个包，及时归还了李先生。 昨日13时38分，师大警务站民警巡逻至东大街与裕华路丁字路口东北角，眼尖的民警发现地面上有个黑

7、色的包。在现场等了二十多分钟，不见失主来找便带回警务站。打开一看，里面有印章16枚，银行卡19张，电子钥匙8个，银行回单30张，支票7本、票据若干，还有一张400万元的银行承兑汇票。 民警根据包里的“资料”，打了十几个电话，最终找到失主。14时许李先生和司机一起来到警务站，见到包里的东西一样没少，焦急的心情一下子平稳下来。李先生介绍，这些东西都很重要，“如果找不到就得挂失，那是非常麻烦的事情！”最后，民警将失物完璧归赵。李先生拿出钱，被民警委婉拒绝了。,货币资金内部控制失效的案例,货币资金内部控制失效案例,货币资金内部控制失效的案例,三 货币资金审计,任务1 库存现金审计 任务2 银行存款审计

8、,任务1 库存现金审计,一、货币资金的审计目标（P204） 1资产负债表的货币资金项目中的库存现金是否确实存在。（存在） 2确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有 （权利和义务） 3确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。（完整性） 4、确定现金余额是否正确（计价和分摊） 5确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）,任务1 库存现金审计,二、库存现金的实质性程序 1核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 （起点） 2监盘库存现金存在？完整？ 基本问题：盘点时间？盘点范围？人员？方法? 监盘时间。最好实施突击性的检查，时间最好选择

9、在上午上班前或下午下班时进行 盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金 必须有出纳员和会计主管人员参加，并由CPA进行监盘 步骤和方法： 先出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存 如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。,任务1 库存现金审计,3分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。 4抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。 5抽查资产负债表日后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测

10、试。 6检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报。,例1：2005年3月11日下午5点30分，审计人员 参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查 结果如下： （1）实点库存现金（人民币）结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。 （2）查明现金日记账截止2004年3月10日的 账面余额为21 679.24元。,（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191号至202号）金额合计为4372.31元。 （4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证

11、（203号至211号）金额合计为4126.14元。 （5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许要华借药费1000元，万广华借药费1200元。 （6）发现保险柜中有3月1日收到销售产品的 转账支票一张，计价7 500元。 （7）发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。 （8）银行核定库存现金限额10000元。 要求： （1）根据清查结果，编制库存现金盘点表。 （2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。,盘点情况： 1、库存现金实存额：19,226.06元 盘点日止账面结存额:21,679.24元 加:已收款未入账部分：

12、4,372.31元 减:已付款未入账部分：4,126.14元 盘点日账面应存额:21，925.41元 溢缺金额:2699.35元 亏缺原因:(1)白条抵库4张，计2560元 (2)短缺：139.35元,现金盘点表,现金管理中存在的主要问题：,白条借据抵库 出纳员擅自以白条方式借给3名职工现金，共计2560元，至今抵充库存入账。 账款不符 盘点日止账面应存额为21925.41元，而实际盘存库存现金仅为19226.06元，其中除出纳员擅自以白条借据2560元抵充库存外，尚短缺139.35元，出纳员提不出任何理由。 库存现金超过限额 银行核定该厂库存现金限额为10 000元，而实际库存超过限额9 2

13、26.06元. 记账不及时。 出纳员未及时登记现金日记账。 收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。,3、针对上述问题，提出审计意见如下：,白条抵库的现金2 560元，如经有关人员正式审批，应做其他应收款入账处理，或限期归还或敦促报销。 出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。 今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。 出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。 应及时与购货单位联系，收回7 500元销货款。,库存现金追溯调整,在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。 2011年1月5日对

14、X公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。X公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2011年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2010年12月31日库存现金余额应为( )元。 A1300 B2300 C700 D2700 【答案】B 项B恰当。注册会计师应对2010年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整： 期初实存(2010年12月31日) 期末实存(2011年1月5日)现金支出数(2011年1月1日至1月5日)现金收入数(2011年1

15、月1日至1月5日) 1000(1655004000)(1652003000) 2300(元)。,库存现金审计小结,1、账账核对 2、账实核对监盘（存在性、完整） 3、抽查大额收支会计处理（发生、分类、截止、准确） 4、检查报表日后业务截止测试,任务2 银行存款审计,一、审计目标 1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。（存在） 2确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。（完整性） 3确定记录的银行存款是否为被审计单位说拥有或控制。（权利和义务） 4、确定银行存款已恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调

16、整已恰当记录。（计价和分摊） 4确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）,三、银行存款的实质性程序,1核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2取得并审查银行存款余额调节表。 关注要点：未达账项的合理性（特别是长期未达账项） 3.函证银行存款余额： 函证目的：存款的存在性，借款的完整性 函证对象：本年度内存过款的所有银行 4.审查一年以上定期存款或限定用途存款。 5.抽查大额银行存款的收支。 6.审查银行存款收支的正确截止。 7.审查外币银行存款的折算是否正确。 8、确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露,银行存款余额调节表的编制,户口： 账号： 年 月 日,加：未收 减：未付,讨论,银行存款账户余额 银行对账单余额 银行存款余额调节表中调节后的存款余额 问题：被审单位的银行存款审定数应该以哪个数据为准？,案例,例：某会计师事务所接受A公