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1、2019年8月29日星期四,1,个人所得税政策业务及实际操作,重庆理工大学会计学院 傅樵 Email:,2019年8月29日星期四,2,in this world nothing can be said to be certain, except death and taxes 世上本无绝对的事物，只有死亡和税收例外,2019年8月29日星期四,3,2019年8月29日星期四,4,2019年8月29日星期四,5,从林志玲税案说起,对收入类别的认定差异：薪资所得还是执行业务所得 林志玲条款 将模特儿认定为“表演人”，其“执行业务所得”薪资扣除额可以先扣掉45%后再交税,2019年8月29日星期四
2、,6,主要内容:,一、个人所得税的税法规定 二、个人所得税各税目计算与相关政策 三、特殊行业相关政策 四、个人所得税筹划,2019年8月29日星期四,7,一、个人所得税的税法规定,（1）2005年底修订税法； 将工资、薪金所得项目费用扣除额由原800元/月提高到1600元/月； 建立年所得12万元以上自行纳税申报制度； 扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。 （2）2007年8月降低银行储蓄利息税率，由20%降低为5%； （3）2008年3月，再次将费用扣除标准提高到2000元/月； （4）2008年10月，暂停征收利息税。,2019年8月29日星期四,8,一、个人所得税的税法规定,（5）2007年
3、12月第六次修订，主要包括 纳税主体 住所标准 时间标准,2019年8月29日星期四,9,一、个人所得税的税法规定,区分居民纳税人与非居民纳税人： （1）住所标准：在中国境内有住所，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 习惯性居住：法律意义标准，不是指实际居住地。如因学习、工作探亲、旅游等在中国境外居住的，上述原因消除后，必须回到中国境内居住的个人。（国税函1994089号） 住所标准优先于时间标准，住所标准更多地用于判定中国籍居民。 中国居民到国外居住一段时间后，可能同时属于境外税收居民，此时需按税收协定判断其为某一国家税收居民。 （2）时间标准：适用于中国境内无住所个
4、人。 有关文件：国税发1994148号、国税函发1995125号、财税字199598号、国税发1995155号、国税发200497号。,2019年8月29日星期四,10,一、个人所得税的税法规定,课税对象：11种个人所得 工资、薪金所得 个体工商户的生产经营所得 对企事业单位的承包承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产转让所得 财产租赁所得 股息、红利、利息所得 偶然所得 其他所得,2019年8月29日星期四,11,一、个人所得税的税法规定,对课税项目的特殊说明 个体工商户代销彩票收入 工薪收入、劳务报酬与稿酬 稿酬的确定形式 特许权使用费 财产转让所得中的量化股份转让,
5、2019年8月29日星期四,12,一、个人所得税的税法规定,税率,2019年8月29日星期四,13,一、个人所得税的税法规定,个人所得税的免税规定 福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人的转业费、复员费等 减征范围 残疾、孤老人员和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损失的 其他经国务院财政部门批准减税的,2019年8月29日星期四,14,一、个人所得税的税法规定,应纳税额的计算,2019年8月29日星期四,15,一、个人所得税的税法规定,2011年6月30日修改 将起征点提高到3500元/月 税率由9级超额累进调整为7级超额累进 第一档税率调整为3%,2019年8月29日星期四,16,2019
6、年8月29日星期四,17,2019年8月29日星期四,18,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,一、工资薪金所得 例：李某为一企业财务经理，每月基本工资4500，上缴的住房公积金600元，独生子女补贴100元，12月实际取得工资收入4000元，年终奖金30000元。 分析： 住房公积金按职工本人上一年度月平均工资计算，可在税前扣除，但最高比例不得超过12%（450012%540），独生子女补贴100元不征税，因此，李某12月应纳税所得额为 4000+（600-540）1003500=460元，因此： 工资收入应纳税额4603%13.8（元） 对年终奖金直接作为应纳税所得额征税年终奖金应纳税额
7、 30000101052895（元）,2019年8月29日星期四,19,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,工资薪金所得相关政策解析 1、免税项目 独生子女费等 （国税发1994089号） 住房公积金 （财税200610号、建金管20055号） 通讯补贴收入 （国税发1999058号、渝地税发20083号） 生活困难补助 （国税发1998155号） 出差误餐补助 （渝财行2007109号）,2019年8月29日星期四,20,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理 政策依据：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（
8、国税发20059号） 个人取得全年一次性奖金应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数,2019年8月29日星期四,21,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理 当月工资薪金2000（按新修订草案的规定，则是3500）： 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率速算扣除数 当月工资薪金2000（按新修订草案的规定，则是3500） 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数,2019年8月29日星期四,22,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,2、一
9、次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理 例：某人月工资收入10000元，年奖金总额为10000元 奖金一次性发放： 工资已纳税额=（10000-3500-1000020%）10%-10512=4140 奖金应纳税额=100003%=300 纳税总额4140+3004440 奖金分摊到每月发放： 应纳税额=（10000+833.33-2000-1000020%）20%-55512=6139.99,2019年8月29日星期四,23,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理 全年纳税人实际缴纳税额的差异表,2019年8月29日星期四,24,二、个人所得税的各税目
10、计算与相关政策,3、实行年薪制的企业经营者的工资薪金所得纳税处理 （国税发20059号） 4、个人取得认购股权、有价证券(股票期权) 的纳税处理 （财税200535号）,2019年8月29日星期四,25,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理 例：职工王某拥有本企业工龄8年，2011年4月因企业提前解除劳动合同，企业一次性支付经济补偿金106800元。在领取一次性补偿收入时，王某按照国家和地方政府规定实际缴纳住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费共计4000元。王某应缴纳多少个人所得税？,2019年8月29日星期四,26,二、个人所得
11、税的各税目计算与相关政策,5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理 解除劳动合同的补偿收入 免税部分：财税2001157号：收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税 征税部分：国税发1999178号：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税 ，同时按规定比例缴纳的养老保险、医疗保险、住房公积金等可以扣除,2019年8月29日星期四,27,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理 解除劳动合同的补偿收入 计算：2010年重庆市城镇私营单
12、位就业人员年平均工资20790元 征税部分106800-2079034000=40430 计算平均月工资4043085053.75 应纳税额（5053.752000）15%1258=2664.5,2019年8月29日星期四,28,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理 内部退养取得的一次性收入 国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第6号：按工资薪金所得征收个所得税 应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的
13、实际月份数,2019年8月29日星期四,29,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理 内部退养取得的一次性收入 例如：职工王某正常退休时间为2016年4月，但他于2011年4月1日办理了提前退休手续，企业一次性支付经济补偿金156000元。王某应缴纳多少个人所得税？ 计算： 应纳税所得额156000（512）2000600 应纳税额（60010%25）（512）5602100 特殊规定：国税发199958号、国税发2000077号 不竞争款项的个人所得税问题：财税2007102,2019年8月29日星期四,30,二、个人所得税的各税目计算与相关政
14、策,6、企业年金的个人所得税 什么是企业年金 政策依据： 国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知国税函2009694号 国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局公告2011年第9号）,2019年8月29日星期四,31,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,6、企业年金的个人所得税 例1：某企业员工李某月工资收入10000元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴纳180元，企业缴费550元，计算该月李某的个人所得税。 （1）月工资薪金应交的所得税（10000-3500）20%555745元 （2）企业缴费部分，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得
15、”项目计算当期应纳个人所得税5503%16.5元,2019年8月29日星期四,32,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,6、企业年金的个人所得税 例2：企业员工张某月工资收入1500元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴纳27元，企业缴费82.5元，计算张某应缴纳的个人所得税。 分析： （1）张某的工薪收入1500元，低于个人所得税费用扣除标准3500元，不缴个人所得税； （2）年金账户中企业缴费部分按国税函2009694号文件的规定应缴纳个人所得税82.55%4.13元 （3）根据国税务总局2011年9号公告的规定，张某的月工资低于费用扣除标准，并且月工资与年金账户中企业缴费之和未超过
16、费用扣除标准，因此，张某不缴个人所得税。,2019年8月29日星期四,33,二、个人所得税的各税目计算与相关政策,二、劳务报酬所得 例：王某2010年12月份，接受邀请给一个单位讲学次，第一次取得报酬20000元，第二次取得报酬15000元；另外又取得董事费收入2000元。 解析： 1、王某12月给同一单位讲学，属于同一连续性收入，以一月内取得的收入为一次。 应纳税所得额（2000015000）（120）28000 对个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，实行加成征收的办法。 应纳个人所得税额280003020006400 2、个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，应按劳务报酬所得项目征税。 董事费收入应纳税额（2000800）2
