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1、第六章 计划审计工作,审计风险,审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师经过审计后发表不恰当审计意见的可能性。 注册会计师审计意见的合理保证意味着审计风险始终存在。审计风险与合理保证之和应等于100%。即1%的风险也就意味着99%的保证。 如果注册会计师将审计风险降到可接受水平，则对财务报表不存在重大错别获取了合理保证。 审计风险=重大错报风险检查风险,客户,审计后财务报表中存在重大错报,审计人员,重大错 报风险,审计前财务报表中存在重大错报,检查风险,审计查不出的可能性,固有风险,控制风险,报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，并进而影响多
2、项认定。,下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是（ ） A.通常与控制环境有关 B.与财务报表整体存在广泛联系 C.可能影响多项认定 D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定,单选,针对报表层次的重大错报风险，总体应对措施 1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 3、提供更多的督导 4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层遇见或事先了解 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做总体修改,了解被审计单位及环境,一、了解被审计单位及其环境的必要性 （一）目的 以足够识别和评
3、估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 是必要程序 为6个关键环节的职业判断提供重要基础 1.确定重要性水平 2.会计政策的选择和运用 3.识别需要特别考虑的领域 4.确定分析程序时的预期值 5.设计和实施进一步审计程序 6.评价审计证据的充分性和适当性,了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。 要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。,注册会计师在每次年度财务报表审计中都必须运用的程序种类有（
4、） A.控制测试 B.实质性程序 C.了解被审计单位及其环境 D.分析程序,多选,注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( ) A.控制检查风险 B.为了识别和评估财务报表重大错报风险 C.收集充分适当的审计证据 D.为了进行风险评估程序,单选,二、了解被审单位及其环境的具体内容 了解被审单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 注册会计师应从6个方面了解被审计单位及其环境 1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 2）被审单位性质 3）被审单位对会计政策的选择和运用 4）被审单位的目标、战略以及相关经验风险 5）被审单位业绩的衡量和评价
5、6）被审单位的内部控制,(一)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 行业状况： 1.所处行业的市场供求与竞争 2.生产经营的季节性和周期性 3.产品生产技术的变化 4.能源供应与成本 5.行业的关键指标和统计数据 法律环境与监管环境 1.适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 2.对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 3.对开展业务产生重大影响的政府政策 4.与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求 其他外部因素： 1.宏观经济的景气度 2.利率和资金供求关系 3.通货膨胀水平及币值变动 4.国际经济环境和汇率变动,(二)被审计单位性质 所有权结构 治理结构 组织结构
6、经营活动 投资活动 筹资活动,(三)被审计单位对会计政策的选择和运用 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度,(四)被审单位的目标、战略以及相关经验风险 目标、战略与经营风险 经营风险对重大错报风险的影响 被审计单位的风险评估过程,(五)被审单位财务业绩的衡量和评价 注册会计师应了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，并考虑这种压力是否导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。 了解的主要方面：关键业务指标、业绩趋势
7、、激励报酬政策等 关注内部财务业绩绩效的结果 考虑财务业绩衡量指标的可靠性,(六)被审计单位的内部控制（第七章）,在了解被审计单位的性质时，最有助于注册会计师发现其在经营策略和经营方向上的重大变化的是( ) A所有权结构 B组织结构 C投资活动 D资本结构,单选,注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是( ) A.在承接审计业务和续约时 B.在进行审计计划时 C.在进行期中审计时 D.贯穿于整个审计过程的始终,单选,下列不属于了解被审计单位及其环境的工作是( ) A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素 B.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 C.被审
8、计单位业绩的衡量与评价 D.以往年度的审计策略,单选,了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最重要的目的是( ) A.了解被审计单位的业绩趋势 B.确定被审计单位的业绩是否达到预算 C.识别是否存在舞弊风险 D.将被审计单位的业绩与同行业作比较,单选,三、了解被审计单位及其环境的必要风险评估程序 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境： 风险评估程序包括： 1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2、实施分析程序：分析程序的作用 1) 用作风险评估程序 2）用作实质性程序 3）对财务报表作总体复核 3、观察和检查：印证，5种 1）观察 2）检查 3）阅读 4）实地察看 5
9、）追踪,下列属于注册会计师实施分析程序的目的有（ ）。 .用于被审单位的内部控制了解 .用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 .当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序 .在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核,多选,注册会计师了解被审计单位及其环境时应当实施下列观察和检查程序（ ）。 A.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 B.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 C.阅读由管理层和治理层编制的报告 D.检查文件、记录和内部控制手册,多选,下面关于分析程序的说法，正确的有（ ） A可用于风险评估程序 B可用于实质性
10、程序 C可用于对财务报表的总体复核 D可用于任何的控制测试 E是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价,多选,重大错报风险的 识别与评估,（一）识别和评估重大错报风险的审计程序 1、在了解被审单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各认定 2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 3、考虑识别的风险是否重大 4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性,（二）可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况：11项,（三）识别两个层次的重大错报风险 1、只与特定认定相关： 1）联营和合营:长期股权投资 2）存在重大关联方交易：关联方及交易
11、的披露 2、与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定 1）在经济不稳定的国家和地区开展业务 2）资产的流动性出现问题 3）重要客户流失 4）融资能力受到限制 5）管理层缺乏诚信或承受异常的压力,（三）识别两个层次的重大错报风险 审计人员应当确定其所识别的重大错报风险，是与特定的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的控制环境，注册会计师应采取总体应对措施,下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是( ) A.与财务报表整体广泛相关 B.与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 C.可能影响多项认定 D.很可能源于薄弱的控制环境,单
12、选,在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( ) A.被审计单位控制环境薄弱 B.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂 C.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产 D.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势,单选,特别风险,一、特别风险：需要特别考虑的重大错报风险 （一）特别风险的判定： 1、风险是否属于舞弊风险； 2、风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； 3、交易的复杂程度； 4、风险是否涉及重大的关联方交易； 5、财务信息计量的主观程度； 6、风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。,（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险 1、
13、非常规交易 1）管理层更多地介入会计处理 2）数据收集和处理设计更多的人工成分 3）复杂的计算或会计处理方法 4）非常规交易的性质可能使被审单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制 2、判断事项 1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解 2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设,（三）考虑与特别风险相关的控制 对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定是否已经得到执行 如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内控存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。注册会计师应当考虑就此类事项与治理层沟通,下列通常与重大的非常规交易有关
14、的可能导致更高的特别风险原因是（ ）。 A.管理层更多地介入会计处理 B.数据收集和处理涉及更多的人工成分 C.非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制 D.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解,多选,三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 当仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当评价控制的设计，并确定其是否执行。若认为控制预期是有效的，可以实施控制测试 评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿与整个审计过程的始终,进一步审计程序,一、针对认定层次重大错报风险的进一步
15、审计程序 确定进一步审计程序的性质、时间和范围，其中性质是最重要的 总体方案包括实质性方案和综合性方案 实质性方案？ 综合性方案？,在设计进一步审计程序时，需要考虑的因素 1、风险的重要性 2、重大错报发生的可能性 3、涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4、被审计单位采用的特定控制的性质 5、注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内控在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性,对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。 通常情况下，CPA出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将控制测试与实质性程序结合使用 如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
16、时，CPA必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。 如CPA的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或认为控制测试很可能不符合成本效益原则，则仅实施是执行程序是适当的。,尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的（ ）是最重要的。 A.时间 B.性质 C.范围 D.以上均是,单选,通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用（ ）设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 A.风险评估程序 B.实质性程序 C.综合性方案 D.实质性方案,单选,进一步审计程序的性质：目的和类型 目的： 1）通过控制测试以确定内部控制运行的有效性 （控制测试） 2）通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报（
