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1、个人所得税法与税务筹划,2,6.1 个人所得税概述 个人所得税的计税原理 个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类： 1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用； 2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除； 3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。,3,个人所得税的征收模式,4,6.1.1 纳税义务人与征税范围 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。 一、纳税义务人 中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。 【
2、解释1】个人所得税纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。 【解释2】按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。,5,6,自然人居民身份的认定标准： 1、住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住； 2、居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度内（即公历1月1日起至12月31日止，下同），在中国境内居住满365日。 计算居住天数时，对临时离境视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境，指在一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离
3、境。,7,如果出国多年，拿了某国的绿卡，回到中国境内工作，是居民纳税义务人还是非居民纳税义务人？ 从四个方面考虑： 中国是不是其主要收入来源地； 在中国境内是不是购置了不动产； 主要政治活动是不是在中国境内； 直系亲属（配偶、子女、父母）是不是接到中国境内。 如果同时满足这4条，说明在中国有长久的居住意愿，中国就成了习惯性居住地，就是中国税法上的居民纳税义务人。,8,自2004年7月1日起，对境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为准： 判定负有何种纳税义务时：对在中国境内无住所的个人，应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗
4、留天数。 对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。,9,二、征税范围（11项） （一）工资、薪金所得 指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 【注意辨析】 1.辨析区分劳动分红与股份分红的不同。 2.辨析不属于工资薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。,10,关于企业改组改制过程中个人取得的量
5、化资产征收个人所得税的问题： 1、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。到年末，按这个量化资产取得的收入就是劳动分红，按“工资、薪金所得”项目交纳个人所得税 2、对职工个人以股份形式取得拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。 3、对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利“项目征收个人所得税。,11,案例： 近日，税务机关在对一企业进行检查时，发现该企业
6、“应付福利费”科目中每月都有一笔“误餐补助”支出。进一步了解后发现，该企业职工午餐系企业免费提供，这些“误餐补助”是企业按人头补助给企业食堂用于支付职工就餐的费用。此“误餐补助”实质是按月发给职工的补贴，应按“工资、薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。随后，税务机关依据相关法律法规，追缴该企业少代扣代缴的个人所得税32万元，并对该企业处应扣未扣税款50%的罚款。 分析：根据规定，不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金
7、所得计征个人所得税。,3、辨析区分内部退养、提前退休与法定退休的不同。,4.辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同。 法定退休取得的退休工资免税。 退休后再任职取得的收入按“工资、薪金所得”项目征税。 5.董事费内外有别。 个人担任公司董事监事且不在公司任职受雇的，按“劳务报酬所得”项目征税。 个人在公司（包括关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事，按“工资、薪金所得”项目征税（与个人工资合并）。,【例题1多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（ ）。 A.劳动分红 B.离退休后再任职的收入 C.差旅费津贴 D.发放给职工的午餐费 【答案】ABD 【例题2多选题
8、】下列所得，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的有（ ）。 A.甲公司会计张三利用每周末到乙事务所做业余审计助理的兼职所得 B.李四退休后再任职取得的所得 C.任职于杂志社的记者王五在本单位杂志上发表作品取得的所得 D.某公司总经理赵六兼任本公司董事取得的董事费所得 【答案】BCD,15,（二）个体工商户的生产、经营所得 包括：个体户和个人取得的与生产经营有关的各项应税所得。 【注意辨析】注意两个问题： 1.辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运所得的征税项目。 出租车归属为个人的属于“个体工商户生产经营所得”。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入；出租车属个人所有
9、，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。,16,出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。 2.辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目。 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。 个人独资、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人或家庭成员及相关人员支付与企业
10、生产经营无关的消费性支出及购买车房等财产性支出，按照“个体工商户生产、经营所得”项目征税。,17,【提示】除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，上述所得依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 【例题多选题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（ ）。 A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得 B.私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车 C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房 D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，驾驶员从事客货营运取得的所得 【答案】AC,18,（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得
11、 指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。 注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得税与企业所得税。,【例题多选题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的有（ ）。 A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税 B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税 C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税 D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所
12、得项目征税 【答案】AD,（四）劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）。 分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。 注意如下几方面的问题： 1.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。,22,2.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。 3. 自2004年1月20日起，
13、对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于雇员取得上述待遇则按照“工资、薪金所得”计税。,【例题多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（ ）。 A.公司独立董事的董事费收入 B.会计到外单位兼职取得的收入 C.教师受聘给企业讲座取得的收入 D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入 【答案】ABCD,24,（五）稿酬所
14、得 指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。 【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。 例：国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下：小说出版后作者署名，译者不署名；作家分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的10%支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。（ ） 【答案】,【例题单选题】下列属于稿酬所得的项目（ ）。 A.记者在本单位刊
15、物发表文章取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.书画家出席笔会现场书写作画取得的收入 【答案】C,26,（六）特许权使用费所得 是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。 1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。,【例题多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（ ）。 A.个人
16、转让技术诀窍取得的收入 B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入 C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入 D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入 【答案】ABD,（七）利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 1.个人取得的国债和地方政府债券利息、国家发行的金融债券利息和储蓄存款利息免征个税。 2.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。 3.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,29,4.企业为投资者支付消费性支出及买房买车等的处理,【例题多选题】以下应按照利息股息红利项目征收个人所得税的有（ ）。 A.个人购买上市公司股票得到的股利分红 B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房 C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车
