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1、8/27/2019,1,企业资产损失所得税税前扣除 管理办法讲解及涉税鉴证,8/27/2019,2,主要内容,资产损失税前扣除管理办法概述,1,企业资产损失所得税税前扣除政策,2,资产损失的确认,3,8/27/2019,3,主要涉及政策：,1、企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号） 2、财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号） 3、企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）（中税协发2011109号 ） 4、企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南（中税协发2011109号 ）,8/27/2019,4,一、资产损失税
2、前扣除管理办法概述,（一）新办法的重要变化 1、改变了资产损失税前扣除的管理方法取消了资产损失的审批权 2、扩大了资产损失扣除范围新增了资产损失扣除项目 3、资产损失的区分发生了变化新办法将其分为实际资产损失和法定资产损失,8/27/2019,5,一、资产损失税前扣除管理办法概述,4、申报管理的两种形式清单申报和专项申报 5、以前年度损失追补确认政策发生了变化 6、税务机关仍有审核的权利,8/27/2019,6,一、资产损失税前扣除管理办法概述,（二）新办法的政策精神,1,2,3,4,体现了对纳税人的尊重和信任,体现了确实、便利的税制原则,体现了税务处理与会计处理趋同原则,体现了实质课税原则,
3、8/27/2019,7,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,本节主要内容,资产损失确认证据,申报管理的要求,损失扣除的申报管理,资产损失税前扣除年度和方式,资产损失的概念,8/27/2019,8,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,（一）资产损失的概念 1、资产的概念 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。,8/27/2019,9,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,2、损失的概念 企
4、业所得税法实施条例第三十二条界定的“企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”,8/27/2019,10,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,3、资产损失的分类 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，按新办法分为两类：实际资产损失和法定资产损失。 实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。 法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失。,8/27/2019,11,二、企业资产损失所得税税前扣除政
5、策,8/27/2019,12,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,（二）资产损失税前扣除方式和扣除年度 1、扣除方式申报扣除 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。,8/27/2019,13,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,2、扣除年度 （1）实际资产损失必须是实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。这类损失带有财产转让和处置的性质，必须是实际发生的、合理的。 （2）法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。 （3）企业以前年度发生的
6、资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。,8/27/2019,14,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所
7、得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。,8/27/2019,15,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,【案例1】 丙公司适用的企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策，2008年办公场所被盗，丢失原值12万元、净值10万元的10台电脑，该批电脑未办理财产保险，会计已作损失处理了。因公安机关当年未破案，企业无法提供公安机关的破案、结案等证明材料，企业未及时在2008年申报作为资产损失税前处理。2011年企
8、业获悉公安机关破获了该盗窃案件，虽然企业未追回损失，但取得了公安机关出具的结案证明材料。问该项资产损失如何税务处理？,8/27/2019,16,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,【案例2】 假定A企业2006年2011年应纳税所得额依次为：100万元、50万元、60万元、10万元、80万元、200万元。2006年度该企业发生的处置资产的损失300万元因种种原因未能税前扣除。2012年3月，企业根据25号公告，向税务机关说明并进行专项申报扣除。在该企业没有其他未弥补亏损情况下，企业对这300万元资产损失如何处理？,8/27/2019,17,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,（三）损失扣除的申
9、报管理 1、申报时限 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。,8/27/2019,18,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,2、申报管理形式清单申报和专项申报,8/27/2019,19,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,跨地区经营汇总纳税企业的资产损失扣除： 1、总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机
10、构同时还应上报总机构； 2、总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报； 3、总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报,8/27/2019,20,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,（四）申报管理的要求 对企业： 企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。 对税务机关： 分级管理制度、纳税评估制度、实地核查制度,8/27/2019,21,二、企业资产损失所得税税前扣除政策,（五）资产损失确认证据 企
11、业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。,8/27/2019,22,8/27/2019,23,三、资产损失的确认,本节主要内容：,1.货币资产损失的确认,8/27/2019,24,三、资产损失的确认,（一）货币资产损失的确认 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。,8/27/2019,25,8/27/2019,26,三、资产损失的确认,特别规定： 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上
12、已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。,8/27/2019,27,三、资产损失的确认,（二）非货币资产损失的确认 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。 1、存货损失 存货盘亏损失 存货损失 存货报废、毁损或变质损失 存货被盗损失 除 存货正常损耗外，均为法定资产损失,8/27/2019,28,三、资产损失的确认,8/27/2019,29,三、资产损失的确认,【案例3】 某企业2011年发生意外事故致使库存材料报废，损失库存外购原材料的账面余额32.79万元（其中含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万，
13、问企业所得税税前扣除的损失是多少？ 【案例解析】 32.79（32.792.79）17%2.7993%7%830.10（万元）,8/27/2019,30,三、资产损失的确认,2、固定资产损失 固定资产盘亏、丢失损失 固定资产损失 固定资产报废、毁损损失 固定资产被盗损失,8/27/2019,31,三、资产损失的确认,8/27/2019,32,三、资产损失的确认,【案例4】 某设备原值100万元，净残值率5%，会计折旧年限5年，采用直线法折旧。该设备的计税基础也为100万元，税法上机器设备最低折旧年限为10年。两年后，遇到自然灾害而毁损，无责任赔偿，计算企业所得税税前扣除的损失是多少？ 【案例解
14、析】 损失计算：,8/27/2019,33,三、资产损失的确认,8/27/2019,34,三、资产损失的确认,税前扣除申报管理： （1）属于法定损失，需要在汇算清缴时进行专项申报扣除 （2）需提供的证据材料： 固定资产的计税基础相关资料； 企业内部有关责任认定和核销资料； 企业内部有关部门出具的鉴定材料 自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等,8/27/2019,35,三、资产损失的确认,【案例5】 某设备原值100万元，净残值率5%，会计折旧年限5年，采用直线法折旧。该设备的计税基础也为100万元，税法上机器设备最低折旧年限为1
15、0年。第二年年末企业计提了固定资产减值准备9万元。4年后，遇到自然灾害而毁损，无责任赔偿，计算企业所得税税前扣除的损失是多少？ 【案例解析】,8/27/2019,36,三、资产损失的确认,8/27/2019,37,三、资产损失的确认,3、在建工程停建、报废损失和工程物资损失 损失金额： 在建工程停建、报废损失工程项目投资账面价值残值 证据材料： （1）工程项目投资账面价值确定依据； （2）工程项目停建原因说明及相关材料； （3）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。 工程物资发生损失，可比照本办法存货损失的
16、规定确认。,8/27/2019,38,三、资产损失的确认,4、生产性生物资产损失 生产性生物资产盘亏损失 生产性生物资产 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生 物资产损失 被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产 损失,8/27/2019,39,三、资产损失的确认,8/27/2019,40,三、资产损失的确认,5、未能按期赎回抵押资产损失 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认： （1）抵押合同或协议书； （2）拍卖或变卖证明、清单； （3）会计核算资料等其他相关证据材料。,8/27/2019,41,三、资产损失的确认,6、无形资产损失 被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案： （1）会计核算资料； （2）企业内部核批文件及有关情况说明； （3）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用
