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1、第二章 成本核算,主讲教师 吴清泉,电话：68627054 Email:,一、产品成本核算的要求和程序,（一）成本核算的要求 1、加强费用开支的审核和控制 2、正确划分各种费用的界限 3、适应生产的特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,正确划分各种费用的界限,（1）正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限 （1）生产费用 （2）营业费用 （3）管理费用 （4）财务费用,期间费用,正确划分各种费用的界限,（2）正确划分生产费用与经营管理费用的界限 经营费用,产品成本,生产费用,制造费用,直接工资,直接材料,正确划分各种费用的界限,（3）正确划分各个月份的费用界限 凡应由本月负担的费用
2、，不论是否支付，都应计入本月成本、费用；凡不应由本月负担的费用，不应计入本月成本、费用，列为待摊费用或预提费用。,正确划分各种费用的界限,（4）正确划分各种产品之间费用界限 凡能分清应由哪种产品负担的直接费用，应直接计入产品成本；凡由几种产品共同耗用的费用，应分配计入各产品成本。,正确划分各种费用的界限,（5）正确划分完工产品与在产品的费用界限 完工产品与在产品之间分配费用。 的方法应准确、合理又简便。,企业某月全部耗费,非生产经营管理费用,生产经营管理费用,资本性支出,损失性支出,产品成本费用,期间费用,产品成本费用,非本月产品成本费用,本月产品成本费用,应计入甲产品的费用（完工）,应计入乙
3、产品的费用（未完工）,应计入丙产品的费用,期间费用,应计入本月损益的期间费用,不计入本月损益的期间费用,（二）成本核算的程序,1、成本核算一般程序,确定本月 生产费用 和期间 费用,按成本计 算对象进 行归集和 分配,计算完工 产品和在 产品成本,2、成本核算的会计科目,会计科目,“生产成本”,“制造费用”,“基本生产成本”,“辅助生产成本”,二、要素费用的汇集和分配,（一）费用要素概述 1、费用要素的含义和内容 费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容所作的分类。,要素费用的内容,外购材料 外购燃料 外购动力 工资 提取的职工福利费,折旧费 利息费用 税金 其它支出,2、
4、产品成本项目,直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用,3、企业生产费用的其他分类,与生产工艺的关系,直接生产费用,间接生产费用,计入成本的方法,直接计入费用,间接计入费用,4、要素费用的核算程序,如果是直接计入费用，应直接计入“生产成本基本生产成本”。,如果是几种产品的间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”等成本项目。,分配间接计入费用的公式：,费用分配率 间接费用总额/分配标准之和,某种产品应负担的费用 该产品的分配标准费用分配率,（二）、材料费用的汇集和分配,材料费用是指在企业生产经营过程中耗费的原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发
5、生的费用。 原材料费用包括：原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料等。,1、原材料费用分配的方法,如果是几种产品共同耗用同种原料，属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。,（1）按材料定额耗用量比例分配,某产品材料 定额耗用量,该种产品 实际产量,单位产品材 料消耗定额,材料费 分配率,共同材料 耗用总额,各产品材料定 额消耗量之和,（1）按材料定额耗用量比例分配,某种产品应分配 负担的材料费用,该产品材料 定额耗用量,材料费用 分配率,例题1：（教材P41）,某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合
6、计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克。试计算甲、乙应分担的费用。,例题1答案：,材料费用分配率 40000（30010200 25）5 甲产品应分配负担原料费用 3000 515000（元） 乙产品应分配负担原料费用 5000 525000（元）,（2）按材料定额费用比例分配,某种产品某种 材料定额费用,该种产品 实际产量,单位产品该种 材料费用定额,该种产品 实际产量,单位产品该种 材料费耗定额,该种材料 计划单价,（2）按材料定额费用比例分配,计划材料 分配率,材料实际 费用总额,各产品各种材料 定额费用之和,某产品应分 配材
7、料费用,该产品各种 定额费用之和,材料费用 分配率,例题2：（教材P42）,假设某企业生产丙、丁两种产品，领用C、D两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件，丁产品100件，丙产品的消耗定额为：C材料5千克，D材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：C材料7千克，D材料9千克。C、D两种材料的计划单价分别是12、14元。,例题2答案：,丙产品的C材料定额费用 200 5 1212000（元） 丙产品的D材料定额费用 200 8 1422400（元） 丙产品的C材料定额费用 34400元,例题2答案：,丁产品的C材料定额费用 100 7 128400（元） 丁产品的D材料定额费用
8、100 9 1412600（元） 丁产品的C材料定额费用 21000元,例题2答案：,材料费用分配率 66480（3440021000）1.2 丙产品应分配的材料费用 34400 1.241280（元） 丁产品应分配的材料费用 210001.225200（元） 合 计 66480元,（三）、外购动力费的汇集和分配,外购动力费是指企业从外部单位购入的电力、蒸气、煤气、水等动力所支付的费用。,外购动力费的分配去向,“生产成本”,直接用于产品 生产的动力费,车间一般消 耗用动力费,“制造费用”,销售部门消 耗的动力费,行政部门消 耗的动力费,“营业费用”,“管理费用”,（1）工时比例法,外动力费 分
9、配率,耗用外购动 力费总额,各产品耗用生 产工时总数,（1）工时比例法,某种产品应分配 的外购动力费用,该种产品耗用 的生产工时数,外购动力 费分配率,（2）定额耗用比例法,外动力费 分配率,耗用外购动 力费总额,各产品定额 耗用量之和,（2）工时比例法,某种产品应分配 的外购动力费用,该种产品的 定额耗用量,外购动力 费分配率,外购动力费分配表,外购动力费的分配，应通过编制“外购动力费分配表”进行。（见教材P44） 当月应付动力费要通过“应付账款”科目核算。,（四）固定资产折旧费和修理费的汇集和分配,“制造费用”,基本生产车间 分厂,辅助生产车间,“辅助生产成本”,企业管理部门 生活福利部门
10、,专设销售机构,“管理费用”,“营业费用”,辅助生产车间 （单独核算）,“制造费用”,（五）工资费用的汇集和分配,工资费用是指一定时期内直接支付给职工的工资总额以及按工资总额的一定比例提取的职工福利费。 工资费用的分配对象：应按发生的车间、部门和用途进行分配与归集。,工资费用的分配方法,工资费用 分配率,生产工人 工资总额,各产品实际 工时之和,例题4：（教材P47）,中兴工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，若发生生产工人工资38000元，按产品生产工时比例分配，其中甲产品工时12000小时，乙产品工时8000小时。,例题4答案：,工资分配率 38000（1200080001.9 甲产品应分配
11、的工资费用 12000 1.922800（元） 乙产品应分配的工资费用 8000 1.915200（元）,三、部门费用的核算,部门费用：是指企业为商品产品的生产提供产品、劳务或直接从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用。,（一）辅助生产成本的核算,辅助生产费用归集的两种程序,辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目单独核算,辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算,辅助生产费用的分配,1、直接分配法 直接分配法是不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位。,1、直接分配法,费用 分配率,待分配的辅 助生产费用,辅助生
12、产部门以 外各受益单位耗 用劳务量之和,1、直接分配法,某一受益单位应分 配的辅助生产费用,该受益单位 耗用劳务量,费用分配率,例题5：（教材P51）,假设中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间，主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务。供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为10519.20元。,例题5答案：,供水车间费用分配率 738061501.20 制造费用应负担的水费 5100 1.206120（元） 其他费用分配情况见P52表29,2、一次交互分配法,在辅助生产部 门之间进行一 次交互分配,辅助生产部 门以外各受 益部门之间 进行分配,第一步,第二步,3、计划成本分配
13、法,第一步：按各受益单位实际耗用产品或劳务数量乘以预先规定的各种劳务的计划单位成本进行一次全面分配。其公式为：,3、计划成本分配法,辅助生产实际成本 该辅助生产待分配费用 按计划成本分配转入费用,3、计划成本分配法,第二步：计算辅助生产车间的实际费用与按计划成本转出费用之间的差额，确定辅助生产成本的差异。其公式为：,3、计划成本分配法,辅助生产的成本差异 辅助生产的实际成本 按计划成本分配转出合计,3、计划成本分配法,为了简化核算，辅助生产的成本差异一般不在受益对象之间作追加分配，而是将其全部转入“管理费用”的借方。超支差额用蓝字计入，节约差额用红字计入。,4、代数分配法,代数分配法是先根据联
14、立议程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。,5、顺序分配法,代数分配法是在各辅助生产车间、部门之间相互耗用产品或劳务的多少，存在着明显差别的情况下采用的。,（二）制造费用的核算,制造费用是指工业企业 产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项费用。,1、制造费用的内容,（1）间接用于产品生产的费用。 （2）直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算的费用。 （3）生产单位组织管理生产而发生的费用。,2、制造费用的分配方法 （1）生产工人工时比例法,制造费用 分配率,制造费 用总额,产品生产 工时总数,某
15、产品应分 配制造费用,该种产品 生产工时,制造费用 分配率,（2）生产工人工资比例法,制造费用 分配率,制造费 用总额,各种产品生产 工人工资总数,某产品应分 配制造费用,该种产品生产 工人工资数,制造费用 分配率,（3）机器工时比例法,机器工时比例法是以各种产品所耗机器工作时间为标准分配制造费用的一种方法。,（4）按年度计划分配率分配法,年度计划 分配率,年度制造费 用计划总额,各种产品计划 产量定额工时,某产品应负 担制造费用,该种产品实际 产量定额工时,年度计划 分配率,例题6：（教材P59）,假设某企业基本生产车间全年制造费用计划总额为55296元，本月（5月）制造费用实际发生额为5132.50元，全年各产品的计划产量为：,例题6：（教材P59）,丙产品960件，丁产品768件，单位产品的工时定额为：丙产品6.4小时，丁产品4.0小时，本月各产品实际产量为：丙产品88件，丁产品80件。,例题6答案：,丙产品计划产量的定额工时 960 6.46144（小时） 丁产品计划产量的定额工时 768 4.03072（小时） 制造费用计划分配率 55296（61443072）6,例题6答案：,丙产品本月实际产量的定额工时 88 6.4563.2（小时） 丁产品本月实际产量的定额工时 80 4.0320（小时）,例题6答案：,本月丙产品应负担的制造费用
