会计报表要素核算概述.ppt

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1、会计报表要素核算,模块一 流动资产核算,项目一 货币资金与交易性金融资产 项目二 应收和预付款项 项目三 存货,2,项目三 存货,任务1 确认和计量存货 任务2 核算原材料 任务3 核算库存商品 任务4 核算其他存货 任务5 存货清查与期末计价,应知目标 1、了解存货的概念、确认和分类 2、掌握不同来源取得存货的计价方法 3、掌握发出存货的各种计价方法 4、掌握按成本与可变现净值孰低法计量期末存货价值的方 法,项目3 存货,应会目标,1、能够按实际成本计价法进行材料收发的核算 2、能够按计划成本计价法进行材料收费的核算 3、能够应用进价金额核算法进行库存商品收发的核算 4、能够应用售价金额核算

2、法进行库存商品收发的核算 5、能够对低值易耗品摊消和报废业务进行核算 6、能够对包装物领用、出售、出租和出借业务进行核算,学习目标,5,一、识别与确认存货 存货企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,持有存货的最终目的,出售,直接出售 加工后出售,区别于长期资产的特征,为使用而持有,任务1 确认和计量存货,6,前提符合存货定义 1. 确认条件 同时具备以下2条件： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 资产的有用性 （2）该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设,基本标准,专业标准,实质：企业是否拥有存货的法定

3、所有权,任务1 确认和计量存货,7,2. 具体运用 （1）在途物资 购方已取得购货单据 （2）委托代销商品 所有权属于委托方 （3）受托代销商品 所有权属于委托方 （4）关于购货约定 购货方尚未取得物资的所有权 （5）工程物资 不符合存货定义 不属于生产经营过程 （6）特种储备物资,任务1 确认和计量存货,原材料 在产品 半成品 产成品 商品 包装物 低值易耗品 委托加工物资,各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算。 用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，不作为包装物,熟悉存货的种类,任务1 确认和计量存货,按历史

4、成本计价,以取得时的 实际成本入账,（一）存货入账的价值基础,任务1 确认和计量存货 二、存货的初始计量,（二）存货成本的构成,1.外购存货成本,采购成本,注意区分合理损耗和非合理损耗,注意采购费用的分摊！,任务1 确认和计量存货,特别注意：商品流通企业采购成本,1、计入采购成本的税金：关税、消费税,2、增值税的处理,买价相关税金,任务1 确认和计量存货,2.自制存货成本,制造成本,任务1 确认和计量存货,3.委托加工存货,（4）支付的有关税金,（1）实际耗用加工材料物资的实际成本,（2）支付的加工费,（3）往返运费,4.投资者投入的存货,按照投资各方确认的价值作为实际成本,任务1 确认和计量

5、存货,5.接受捐赠的存货,(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本,(2)捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本,6.盘盈的存货 按照同类或者类似存货的市场价格作为实际成本,任务1 确认和计量存货,15,2010年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立了兴业股份有限公司。甲以其生产的产品作为投资(兴业公司作为材料管理和核算)，五方确认该批原材料的价值为5 000 000元。兴业公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税额为850 000元。兴业公司为一

6、般纳税人，采用实际成本法核算存货。,业务案例1,借：原材料 5 000 000 应交税费应交增值税(进) 850 000 贷：股本 5 850 000,（一）先进先出法 1.含义 先进先出法是以先收到的存货先发出为假设前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 2.方法 假定先收到的存货先发出去 按进货先后顺序确定发出存货的单位成本,三 、发出存货的计量,任务1 确认和计量存货,17,材料明细帐,500,1.10,297,1.21,278.3,业务案例2,（二）全月一次加权平均法 1.含义 加权平均法也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量作为权数，去除本月全部收

7、货成本加上期初存货成本，计算出存货的加权评价单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。,三 、发出存货的计量,任务1 确认和计量存货,2.计算公式,期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均成本 本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均成本 或者采用倒挤法计算发出存货成本，即 本期发出存货成本期初结存成本本期收入成本期末结存成本,3.优缺点 1. 计算简便 2. 成本计算滞后,三 、发出存货的计量,20,材料明细帐,业务案例3,加权平均单价=（520+1133.3）/（520+980）=1.10 发出材料成本 = 1000 X 1.10 = 1100 期末结存成本 = 520+1

8、133.30 1100 = 553.30,（三）移动平均法,三 、发出存货的计量,平均单价随购货入库而移动 （1）计算移动加权平均单价 平均单价 =,本次购货前结存存货的实际成本 + 本次购进存货的实际成本,本次购货前结存存货的数量 + 本次购进存货的数量,评价： 1. 成本计算不滞后 2. 计算复杂 3. 适用于永续盘存制,22,业务案例4,材料明细帐,820,880,1.07,1.07,642,670,1.09,733,1.09,436,270,297,500,1.15,575.3,1078,575.3,1.15,（四）个别计价法,三 、发出存货的计量,对于不能替代使用的存货、为特定项目专

9、门够入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货 如：珠宝、名画、艺术品等,（五）计划成本法,在下一小节详述,任务2 核算原材料,明细核算,一、原材料的涵义及分类 原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。,25,（一）材料采购收入凭证 1. 采购凭证 银行结算凭证 购货发票、运杂费单据 运单、提货单等 2. 入库凭证,外来凭证,自制凭证,任务2 核算原材料,收料单,二、原材料收发手续及原始凭证,26,（二）材料发出凭证,材料发出,对外销售：提货单 车间

10、、部门领用,领料单,领料部门： 材料用途：,发料仓库：,领料单,任务2 核算原材料,采购发生的实际成本,结转入库材料的实际成本,尚在运输途中的 材料实际成本,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,库存材料的实际成本,（一）设置的主要账户,任务2 核算原材料,三、原材料采用实际成本法核算,（二）原材料收入的总分类核算,1.购入原材料的核算 （1）单货同到 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 （2）单到货未到 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 待材料到达、验收入库后 借：原材料 贷：在途物资,任务2 核算原材料,原材料取得的核算

11、 1购入原材料的核算 （1）收到材料,企业从甲单位购入M材料一批，增值税专用发票上注明价款为30 000元，增值税额5 100元，发票及有关结算凭证已收到，货款及运费1 000元均以银行付款支付，材料已到并验收入库，运费抵扣比例为7%。企业根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：原材料M材料 30930 应交税费应交增值税（进项税额） 5170 贷：银行存款 36100,业务案例7,1购入原材料的核算 (2)款已付，材料未到,企业从甲单位购入M材料一批，增值税专用发票上注明价款为30 000元，增值税额5 100元，发票及有关结算凭证已收到，货款及运费1 000元均以银行付款支付，材料尚未到达，

12、运费抵扣比例为7%。企业根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：在途物资M材料 30930 应交税费应交增值税（进项税额） 5 170 贷：银行存款 36 100 材料验收入库时，应编制会计分录如下： 借：原材料M材料 30 930 贷：在途物资M材料 30 930,业务案例8,（3）货到单未到 月底前不做账 月末暂估入账： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初： 借：原材料（红字） 贷：应付账款暂估应付账款（红字） 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据,任务2 核算原材料,1购入原材料的核算（3）材料已收到，货款未付,企业从甲单位购入M材料一批， 若材料已

13、验收入库，但发票及结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，企业应按暂估价入账，假设暂估价为30 000元，应编制会计分录如下： 借：原材料M材料 30 000 贷：应付账款暂估应付款 30 000 下月初，用红字将原分录冲回： 借：原材料-M材料 30 000 贷：应付账款暂估应付账款 30 000 待下月企业收到有关结算凭证和发票账单，于付款时编制会计分录如下： 借：原材料M材料 30 930 应交税费应交增值税（进项税额） 5 170 贷：银行存款 36 100,业务案例9,（4）预付款项购料,任务2 核算原材料,预付材料价款： 借：预付账款 贷：银行存款 已经预付货款的材料验收入库 借：原

14、材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付款项不足 借：预付账款 贷：银行存款 退回上项多付的款项 借：银行存款 贷：预付账款,1、原材料取得的核算 （4）预付货款购料,企业从乙公司购入A材料一批，增值税专用发票上注明价款为15 800元，增值税额2 686元，发票及有关结算凭证已收到，企业已预付该材料货款18 000元，且以银行存款补付不足部分，材料已到并验收入库。编制会计分录如下： 1）材料验收入库 借：原材料A材料 15 800 应交税费应交增值税（进项税额） 2 686 贷：预付账款乙公司 18 486 2）补付货款 借：预付账款乙公司 486 贷:银行存款 486,业务

15、案例10,（5）购进材料短缺,任务2 核算原材料,（1）途中合理损耗 计入材料实际成本 （2）供应单位少发或运输单位造成的短缺毁损 未作帐务处理的，按实收数量的成本入帐； 已作帐务处理的，应调整存货成本，并将发生的损失转入“其他应收款”帐户以向对方索赔，或冲抵尚未结清的相关“应付帐款”帐户余额。 （3） 属于尚待查明原因的途中损耗 转入“待处理财产损溢”帐户,36,企业向中华公司购入某种原材料50吨，增值税专用发票上注明货款500 000元，增值税85 000元。材料运达验收入库时发现短少2吨，价值20000元，原因为中华公司少发所致。 （1）如果货款未付，应办理拒付手续，并在银行受理后根据结算凭证、收料凭证和拒付理由书，按实际承付金额付款,借：原材料 480 000 应交税费应交增值税（进） 81 600 贷：银行存款 561 600,业务案例11,37,（2）如果货款已经支付，且已通过“在途物资”账户核算，应填写“赔偿损失请求单”，并根据“赔偿损失请求单”和收料凭证转账。,借：原材料