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1、第六章 生产企业进出口业务核算,进口贸易 出口贸易 出口退税*,一、进口贸易,生产企业进口贸易主要包括： 自营进口：材料、设备 委托外贸公司进口 在国内购买进口物资（国外设立总代理） 核算 物资采购进口 固定资产 核算与进出口公司大致相同,二、出口贸易,生产企业出口贸易主要包括： 自营出口 委托外贸公司出口 核算 主营业务收入内销 出口 及主营业务成本内销 出口 核算与进出口公司大致相同 重点出口退税,1、出口退（免）税的含义,为了鼓励出口，出口货物（除国家限制出口者外）一律实行零税率，即免征增值税；对于有些企业，出口货物不但免税，而且还退还在国内所承担的增值税。,2、出口退（免）的基本政策及
2、适用范围,（1）出口免税并退税（又免又退）,出口免税-货物出口环节不征增值税、消费税,出口退税-货物在出口前实际承担的税款予以退还,三、出口退税,A公司,国内采购货物 价100元 、税款17元,报送出口销售后,有关退税部门,凭有关单据办理退税,适用企业：有出口经营权的外贸企业、生产企业、特定企业,适用的货物：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物 外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物,（2）出口免税但不退税（只免不退）,适用的企业： 属于生产企业的小规模纳税人出口自产的货物； 外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物，但对占出口比重大的12种货物（如抽纱、工艺品等）； 外
3、贸企业购进国家规定的免税货物出口。,（3）出口不免也不退税（不免不退）,适用的企业：委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业 适用货物： 原油 国家禁止出口货物如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。,3、出口货物的退税率 调整后出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档，自2004年1月1日起实行。,总原则是： 对国家鼓励出口的产品退税率较高； 对一般性出口产品退税率适当降低； 对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税率。,4、“免、抵、退”方法（适用于生产性企业）,“免”税-是指对生产企业出口的自产的货物。免征本企业出口销售环节的增值税；,“抵”税-是指生产企业出口自产
4、货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；,“退”税-当月应抵顶内销的进项税额大于应纳税额时，对未抵完的部分予以退税。,70万元,60万元,10万元,具体计算方法与计算公式,（3）当期应纳(退)税额,=当期内销货物的销项税（当期进项税 当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 上期未抵扣完的进项税额,（1）免抵退税额 =出口货物离岸价（FOB）*外汇人民币牌价*出口货物的退税率,（2）免抵退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价（FOB）*外汇人民币牌价*（出口货物的征收税率出口货物的退税率）,（4）、当期应退税额的确定,注意只当（1）计算出为负值时即为尚
5、未抵扣完的进项税(当期期末留抵税额)时，才考虑退税的问题。,即（3）的绝对值（1） 当期应退税额=（3） 否则，（3）的绝对值（1） 当期应退税额=（1）,例1：某生产企业为增值税一般纳税人。增值税税率17，出口货物的退税率为3。2005年8月购进原材料发生进项税额136000元，上月留抵税额为0。当期销售商品8吨，其中内销3吨，收入480000元；出口5吨，收入FOB1000000。设外汇汇率1：8.27 计算出口退税,计算出口退税如下：,（）免抵退税不得免征和抵扣税额 1000008.27（3）33080（元）,（3）当期应纳税额（期末留抵税额） 480000 （13600033080）2
6、1320（元） 213200表示 尚未抵扣的进项税额,（1）免抵退税额1000008.273107510（元）,因为（）的绝对值21320元 （1）107510元， 所以该企业当期应退税额21320万元,当期免抵税额=1075102132086190元,申报出口免抵退税 借：其他应收款出口退税（增值税）21320 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）86190 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 107510 当前出口货物不予免征、抵扣和退税部分 借：主营业务成本 33080 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）33080,例2：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3。
7、 5年8月初“应交税金应交增值税”借方余额30000元 8月份发生有关经营业务： 1）购进原材料一批，专用发票注明的价款为万元，进项税额为万元，货已验收入库。 2）内销货物销售额万元，收款万元存入银行； 3）出口货物的销售额折合人民币万元。 4）结转已售产品成本（内销240万元、出口110万元） 5）计算该企业当期“免、抵、退”税额，办理出口退税。 *根据以上资料作会计分录，并登记有关账户,1）借：原材料 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款 或其他账户 2）借：银行存款 1 170 000 贷:主营业务收入内销 1 000 000 应交税费应交增值
8、税（销项税额）170 000 3）借：应收外汇账款 2 000 000 贷:主营业务收入自营出口 2 000 00 4）借：主营业务成本内销 2400000 出口 1100000 贷：库存商品 3500000,5）计算出口退税如下：,（b）免抵退税不得免征和抵扣税额 （3）8（万元）,（c）当期应纳税额 （8）2（万元）,（a）免抵退税额326（万元）,因为（c）的绝对值2万元 （a）26万元， 所以该企业当期应退税额2万元,当期免抵税额=14万元,申请出口退税： 借：其他应收款应收出口退税 120000 主营业务成本 不退部分 80000 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140
9、000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）260000 应交税费应交增值税（进项税额转出）80000 收到出口退税：,会计分录,会计分录？,应交税费应交增值税,34（进项税）,银行存款,17（销项税额）,银行存款,主营业务成本,8（进项税额转出）,3（期初留抵税额）,2 6（出口退税）,应收出口退税,8,12,14 (出口抵减内销产品应纳税额）,例3：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3。5年8月初“应交税费应交增值税”借方余额30000元，8月份发生有关经营业务： 1）购进原材料一批，专用发票注明的价款为3万元，进项税额为51万元，货已验收入库。 2）内销货物销售额1 0万元，
10、收款万元存入银行； 3）出口货物的销售额折合人民币万元。 4）结转已售产品成本（内销240万元、出口110万元） 5）计算该企业当期“免、抵、退”税额，办理出口退税。 *根据以上资料作会计分录，并登记有关账户,1）借：原材料 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 或其他账户 3510000 2）借：银行存款 1 170 000 贷:主营业务收入内销 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 3）借：应收外汇账款 2 000 000 贷:主营业务收入自营出口 2 000 000 4）借：主营业务成本内销 2400000 出口 1
11、100000 贷：库存商品 3500000,5）计算过程如下：,（b）免抵退税不得免征和抵扣税额 （3）8（万元）,（c）当期应纳税额 100（518） 29（万元）,（a）免抵退税额32 6（万元）,（c）的绝对值29万元 （a）2 6万元， 所以当期应退税额26（万元）,当期可免抵税额= 0,应交税费应交增值税,51（进项税）,银行存款,17（销项税额）,银行存款,主营业务成本,8（进项税额转出）,3（期初留抵税额）,2 6（出口退税）,应收出口退税,26,8,0 (出口抵减内销产品应纳税额）,3,申请出口退税： 借：其他应收款出口退税260000 主营业务成本 不退部分 80000 贷：
12、应交税费应交增值税（出口退税）260000 应交税费应交增值税（进项税额转出）80000 收到出口退税：,会计分录,例4 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3。5年8月初“应交税费应交增值税”借方余额30000元，8月份发生有关经营业务： 1）购进原材料一批，进价3万元，进项税额为5 1万元，货已验收入库。 2）内销货物销售额 5 万元，收款8 5万元存入银行； 3）出口货物的销售额折合人民币万元。 4）结转已售产品成本（ 内销240万元、出口110万元） 5）计算该企业当期“免、抵、退”税额，办理出口退税。 *根据以上资料作会计分录，并登记有关账户,1.借：原材料 3
13、 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 或其他账户 3510000 2.借：银行存款 5 850 000 贷:主营业务收入内销 5 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）850 000 3.借：应收外汇账款 2 000 000 贷:主营业务收入自营出口 2 000 000 4.借：主营业务成本内销 2400000 出口 1100000 贷：库存商品 3500000,5）计算过程如下：,（b）免抵退税不得免征和抵扣税额 （3）8（万元）,（c）当期应纳税额5（518） 3 9（万元）,（a）免抵退税额32 6（万元）,（c）的绝对值3 9万元 （a
14、）2 6万元，但是（c）为正数不存在退税问题，所以当期应退税额0,当期可免抵税额= 2 6（万元）,借：主营业务成本 80000 应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）260000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 260000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 80000,会计分录,应交税费应交增值税,51（进项税额）,银行存款,8 5（销项税额）,银行存款,主营业务成本,8（进项税额转出）,3（期初留抵税额）,26（出口退税）,其他应收款出口退税,0,26 (出口抵减内销产品应纳税额）,39,应纳增值税,进口贸易 出口贸易 出口退税*,正确理解出口退税政策 掌握不同类型企业出口退税的计算办法 结合税法知识掌握企业办理出口退税的程序及应提交的相关单据,summary,作业,思考题： 1、什么是出口退（免）税？ 2、我国出口货物退（免）税的税种包括哪两种？各自的退税率如何？ 3、目前我国的出口货物退（免）税政策有哪些？ 4、外贸公司与生产企业出口办理退税应提供的单据各有哪些？ 在出口退税计算方法上有何不同？ 5、如何理解“免、抵、退”税？,实务题,某企业生产A产品，增值税征税率为17%，出口退税率为13%.2004年4月共销售8吨，其中出口5吨，FOB价100000美元，内
