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1、一、商业银行与中央银行往来业务的核算,二、金融企业同业往来的核算,三、商业银行系统内往来业务的核算,本章学习目标,了解金融机构往来的含义及金融机构往来业务包括的内容； 掌握金融机构往来业务的核算,我国是以中央银行为核心，商业银行为主体，其他金融机构并存的金融机构体系。在多元化金融机构体制下，金融机构之间资金账务往来是必然也是必要。 金融机构往来（广义）：银行与银行之间或银行与非银行金融机构之间由于资金融通、调拨、汇划款项而引起的资金账务往来。,（1）商业银行与中央银行的业务往来 （2）各商业银行之间的业务往来（同业往来）,（3）同一系统银行各分支机构间的账务往来,第一节 商业银行与中央银行往来
2、业务的核算,商业银行是经营性银行，直接对社会办理各项金融业务。 人民银行是中央银行，是发行银行、政府的银行、银行的银行。主要运用货币政策工具实现对货币供应量和信贷规模的控制，同时对商业银行进行监管。 人民银行有责任为商业银行之间的资金存欠提供清算服务；并且会引起商业银行与中央银行之间的资金往来。,商业银行与中央银行往来业务的内容,1、按规定缴存存款缴存财政性和一般性存款 2、向人民银行发行库提取、缴存现金 3、向人民银行办理再贷款、再贴现业务 4、与其他商业银行的资金清算 5、系统内上、下级行之间资金头寸的调拨、借入、借出 6、跨系统10万以上汇划款项和系统内50万元以上的大额汇划款项,商业银
3、行与中央银行的往来指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务往来,主要会计科目的设置及使用,存放中央银行款项,向中央银行借款,资产类科目。用于核算商业银行存放于中央银行的各种款项。 包括业务资金的调拨、办理同城票据交换、异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金、按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款等。,负债类科目。用于核算商业银行向中央银行借款的情况。根据借款性质进行明细核算，分为“再贷款”和“再贴现”。,缴存存款准备金的核算,存款准备金指金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而准备的在中央银行的存款。 中央银行要求的存款准备金占其存款总额的比例就是存款准备金率。中央银
4、行通过调整存款准备金率，可以影响金融机构的信贷扩张能力，从而间接调控货币供应量。,商业银行设置的账户： 存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款 缴存中央银行一般性存款 实际工作中，常将二级科目提升为一级科目使用。 “缴存中央银行财政性存款”和“缴存中央银行一般性存款”是资产类科目，向人民银行缴存时，记入借方，从人民银行退回时，记入贷方，余额在借方，表示向人民银行缴存财政性存款和一般性存款的结余数。 中央银行设置的账户： “XX银行划来财政性存款”和“XX银行划来一般性存款”。都是负债类科目。中央银行收到商业银行缴来的或增缴的财政性存款或一般性存款，记入贷方。,缴存,（一）缴存财政性存款,商业银
5、行在规定时间内办理缴存财政性存款时，根据科目余额，填制“缴存财政性存款科目余额表”一式两份，计算出应缴存金额，填制“缴存财政性存款划拨凭证”一式四联。,调增补缴,借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行准备金,调减退回,借：存放中央银行准备金 贷：缴存中央银行财政性存款,欠缴处理,（一）缴存财政性存款,若在中央银行的一般备付金存款户余额不足，无法如数缴存时，对本次能实缴的金额仍应及时缴存，不足的部分为欠缴存款。 发生欠款时，亦填制“缴存财政性存款科目余额表”一式两份，对欠缴部分填制“财政性存款欠缴凭证”一式四联。另外填制表外科目收入传票。 收入：待清算凭证,对欠缴存款的处理规定： 1、对欠
6、缴存款待商业银行调入资金时一次全额收回；人民银行不分次扣收； 2、对欠缴存款，每日按规定比例扣收罚款，人民银行随同扣缴存 款时一并扣收。按旬调整的旬后第5天至收回之日，月后第8天至收回之日的罚息. 人民银行待商业银行准备金存款账户有足够资金时，应立即将欠缴存款收回。会计分录同调增补缴。填制表外科目付出传票。 付出：待清算凭证 同时，根据人民银行送来的两联罚款的特种转账传票，办理转账。 借：营业外支出违约金罚款支出 贷：存放中央银行准备金,例： 某商业银行2007年1月末，各项财政性存款16500万元，缴存中央银行财政性存款明细科目余额为10500万元，该行在中央银行存放款项余额为4500万元，
7、欠缴部分于2月10日缴存。（该行财政性存款系按月调整，罚息每日为欠缴额的万分之五） 要求：编制商业银行缴存财政性存款及支付 罚息的会计分录,应缴存财政性存款：16500-10500=6000万 缴存财政性存款: 借：缴存中央银行财政性存款 4500 贷：存放中央银行准备金 4500 收入：待清算凭证 1500 补缴欠缴部分及罚息： 借：缴存中央银行财政性存款 1500 营业外支出违约金罚款支出 2.25 贷：存放中央银行准备金 1502.25 （15000.00053天=2.25） 付出：待清算凭证 1500,（二）缴存一般性存款,法定存款准备金由各商业银行法人在法人所在地人民银行开立一个账户
8、，统一缴存和考核。,借：缴存中央银行一般性存款 贷：存放中央银行准备金,根据科目余额，填制“缴存一般性存款科目余额表”一式两份，计算出应缴存金额，填制“缴存一般性存款划拨凭证”一式四联。,调增补缴,调减退回,借：存放中央银行准备金 贷：缴存中央银行一般性存款,缴存,欠缴处理,资料：假定民生银行总行2009年3月10日的一般性存款总规模23 100万人民币，当期人民银行要求的存款准备金率为15%，且当前民生银行在人民银行法定存款准备金金额为3420万人民币。 要求：计算民生银行应上划或可调回的法定存款准备金额度，并作出相应会计分录。,本期应缴存金额：2310015%=3465万（元） 前期已缴存
9、金额为3420万元 所以，民生银行应上划的法定存款准备金额度为： 3465-3420=45万元 借：缴存中央银行一般性存款 4 50 000 贷：存放中央银行准备金 450 000,存取现金业务核算,人民银行是我国唯一管理货币发行的机关，组织货币的发行与回笼；货币发行库设在人民银行的各级机构。商业银行只设业务库，对业务库存现金有库存限额，库存现金不足限额时，向人民银行提取，人民银行从发行库出库，作为货币发行；商业银行业务库库存现金超过限额应交存人民银行，人民银行交入发行库，作为货币回笼。,1、商业银行向人民银行支取现金的核算,商业银行向当地人民银行发行库支取现金时，应签发人民银行“现金支票”，
10、经出纳负责人、主管领导审批签字及会计主管审核后，加盖预留印鉴，交由提款人到人民银行发行库提取现金。 取回现金后，立即交给库管员办理现金入库手续。库管员点清总数，与凭证核对无误后，填“现金入库票”一式两联，一联据以登记“库存现金登记簿”，另一联缴出纳人员。出纳人员根据“现金支票”存根联和入库票，登记“现金收入日记簿”。,借：库存现金业务库现金 贷：存放中央银行准备金,例5-2,2、商业银行向人民银行存入现金的核算,商业银行将超过库存限额的现金送存中央银行，填制一式三联的“现金送款单”和一式两联的“现金出库票”，提交给中央银行。 商业银行根据回单联作会计分录： 借：存放中央银行准备金 贷：库存现金
11、,再贷款业务的核算,用于解决商业银行因经济合理增长而引起的年度资金不足，贷给商业银行年度性使用的贷款。期限一般为1年，最多不超过2年，贷款对象一般主要是省级分行或二级分行；,用于解决商业银行因信贷资金先支后收或季节性下降、上升等情况引起的临时性资金不足的贷款。期限一般为2个月，最长不超过4个月,用于解决商业银行因汇划款未达等因素而引起的临时性资金短缺而发放的贷款。一般期限为10天，最长不超过20天,再贷款的核算,1、再贷款发放： 贷款申请书（一式两联）借款凭证（一式五联） （1）中央银行的处理 借：XX银行贷款XX行贷款户 贷：XX商业银行存款 （2）商业银行的处理 借：存放中央银行款项 贷：
12、向中央银行借款再贷款,2、再贷款到期收回的核算： 主动还款（一式四联还款凭证）或中央银行主动收回 （1）中央银行的处理 借：XX商业银行存款 贷：XX银行贷款某行贷款户 金融机构往来收入贷款利息收入 （2）商业银行的处理 借：向中央银行借款再贷款 金融机构往来支出 贷：存放中央银行款项,4月3日某工商支行向人民银行申请季节性贷款250 000元，期限2个月，经审查同意办理；6月3日到期时办理还款手续，月利率4.8，本利一并归还。,（1）贷款发放： 中央银行： 借：工商银行贷款季节性贷款 250 000 贷：工商银行存款 250 000 工商银行： 借：存放中央银行款项 250 000 贷：向中
13、央银行借款季节性贷款 250 000,（2）归还贷款本息： 利息=250 00024.8=2 400元 中央银行： 借：工商银行存款 252 400 贷：工商银行贷款季节性贷款 250 000 金融机构往来收入 2 400 工商银行： 借：向中央银行借款季节性贷款250 000 金融机构往来支出 2 400 贷：存放中央银行款项 252 400,4月3日某工商支行向人民银行申请季节性贷款250 000元，期限2个月，经审查同意办理；6月3日到期时办理还款手续，月利率4.8，本利一并归还。,再贴现业务的核算,用于解决商业银行因贴现票据而引起的资金不足发放的一种贷款。商业银行以未到期的已贴现票据，
14、向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让。贴现期一般不超过6个月。,1、办理再贴现的核算 商业银行申请时，转让背书并填写一式五联再贴现凭证，中央银行审核同意签署意见后，按规定的再贴现率计算出再贴现利息和实付再贴现金额。 （1）中央银行的处理 借：贴现资产再贴现某银行再贴现户 贷：XX商业银行准备金存款 贴现资产再贴现利息调整 （2）商业银行的处理 借：存放中央银行款项 贴现负债再贴现利息调整 贷：贴现负债再贴现面值,2、到期归还再贴现票款的核算,（1）中央银行的处理,再贴现票据到期时，中央银行作为持票人直接向付款人收取票款。再根据再贴现凭证第五联到期卡，编制传票并作会计分录如下： 借
15、：XX商业银行准备金存款 贷：贴现资产再贴现某银行再贴现户 金融企业往来收入,（2）商业银行的处理,借：贴现负债再贴现面值 金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项,市工商银行2005年3月20日持已贴现未到期商业汇票向中央银行办理再贴现，该汇票面额100万元（不带息），到期日为7月6日，年贴现率2.4%。汇票到期，付款人甲企业未付票款，中央银行从工商行存款户中划转再贴现票款，并退回票据。请做出工商银行相应的核算。,办理再贴现时： 贴现息=100万元108天2.4%360=0.72万元 借：存放中央银行款项 992800 贴现负债再贴现利息调整 7200 贷：贴现负债再贴现面值 1 000 00
16、0,再贴现到期时： 借：贴现负债再贴现面值 1 000 000 贷：存放中央银行款项1 000 000 同时： 借：贷款逾期贷款1 000 000 贷：贴现资产贴现面值 1 000 000,商业银行异地大额汇划款项的核算,目前在我国，异地跨系统银行之间还未建立直接的往来关系，系统内的异地结算以及跨系统的异地结算，均需要通过中央银行转汇或通过建立联行系统的商业银行转汇。汇划款项在限额以上的，通过中央银行清算资金和转汇；在限额以下的，通过跨系统商业银行转汇核算。 跨系统10万元以上，系统内50万元以上的汇划款项必须通过中央银行转汇。,划款方式： 汇出行和汇入行都是双设机构地区 “先横后直再横” 汇出行地为单设机构，汇入行地为双设机构地区 “先直后横（再横）” 汇出行地和汇入行地均为单设机构地区 “先直后横（又
