《生产经营过程的主要经济业务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《生产经营过程的主要经济业务（85页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 生产经营过程的主要经济业务,一、会计要素确认与计量的基础 二、筹资业务 三、供应过程的核算 四、生产过程的核算 五、销售过程的核算 六、其他业务收支 七、期间费用 八、财务成果的核算,一、会计要素确认与计量的基础 1、权责发生制 要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”,一、会计要素确认与计量的基础,2、收付实现制 “凡在当期实际支付的费用，不论其应否在当期收入中得到补偿，均应作为当期费用处理；凡在当期实际
2、收到的款项，不论其应否归属于当期，均应作为当期收入处理。,二、筹资业务,1、所有者投入资本的核算 2、负债筹资的核算,1. 所有者权益核算业务的会计处理,资本公积,银行存款,1 000 000,1 000 000,(1),固定资产,150 000,150 000,(2),50 000,无形资产,50 000,(3),5 100 000,5 000 000,(4),实收资本,100 000,所有者权益业务总分类核算,2. 负债核算业务的会计处理,200 000,(6),200 000,12 000,900,100 000,100 000,12 000,112 000,300,112 000,(8
3、),(7),(9),(10),负债业务的总分类核算,300,300,600,三、 供应过程的核算,材料及其采购成本,供应过程业务核算的账户设置,供应过程业务核算的会计处理,供应过程核算的任务,按实际成本核算的流程,1、材料及其采购成本,材料特点,经投产加工而改变其原有实物形态并构成产品实体或被消耗而有助于生产进行、产品形成，其价值一次全部转移到产品中去，成为产品成本重要组成部分。,采购成本,买价,采购费用,不含 增值税,运杂费,途中合理损耗,挑选整理费用,负担 税金,其他 费用,2、供应过程核算的任务,核算和监督材料的买价和其他采购费用的发生情况， 确定材料采购成本，考核有关采购计划的执行情况
4、；,核算和监督与供应单位的款项结算情况；,核算和监督供应阶段材料储备资金的占用情况等。,3、供应过程业务核算的账户设置,材料采购 原材料 应交税费应交增值税 应付账款 应付票据 预付账款,材料采购,买价,验收入库 材料的 实际成本,在途材料实际成本,材料采购,+,性质：资产类,用途：核算企业外购材料、 商品等的采购成本。,结构：借增，贷减， 余额一般有且在借方。,明细：按材料种类设置,采购费用,原材料,入库材料 实际成本,发出材料 实际成本,库存材料实际成本,原材料,+,性质：资产类,用途：核算企业材料的 增减变动及结余情况,结构：借增，贷减， 余额一般有且在借方。,明细：按材料类别、品种、
5、规格设置。,进项税额 （采购时应交）,销项税额 (销售时应收),应交未交的税金,应交税费应交增值税,应交税费应交增值税,+,性质： 负债类,用途：核算应缴纳的各种税金,结构：贷增，借减，余额 如有又可借可贷。,明细：按税种设二级科目,尚未抵扣的进项,已付或已 开票抵付 的应付款,发生的 应付未付 的款项,尚未支付款项(应付),应付账款,应付账款,+,性质： 负债类,用途：核算应付给供应单位的款项,结构：贷增，借减，余额 如有可借可贷。,明细：按供应单位设置,多付款项(预付),应付 款项,应付票据 款项,未到期应付票据本息,应付票据,应付票据,+,性质： 负债类,用途：核算开出、承兑的商业汇票。
6、,结构：贷增，借减，余额 如有在贷方。,明细：设置“应付票据 备查薄” 分类核算,分配率,=,待分配费用 分配标准总和,待分配对象共有的，且能体现共同性费用的合理分担关系的因素,某种材料应 分担的费用,=,分配率,某种材料 的分配标准,4、费用的分配,5、 按实际成本核算的流程,材料采购,银行存款,3 800,646,4 446,7 020,7 020,6 000,1 020,480,480,3 180,3 690,应交税费,(16),预付账款,(17),7 020,(19),(18),应付账款,510,(20),3 690,3 690,(21),原材料,期初余额 ,13 460,初余 ,13
7、 460,(22),材料采购业务 总分类核算程序,四、 生产过程的会计处理,费用与制造成本,生产费用的内容,账户设置,核算举例,1、费用与制造成本,生产费用,生产 成本,在一定时期内为生产产品而发生的，用货币表现的生产耗费；,生产费用按一定种类和数量的产品进行归集而形成 ( 制造成本 ) ；,2、生产费用的内容,企业费用的一部分,耗费,产出产品,各种生产费用,产品成本计算,生产成本,直接 费用,间接 费用,期间 费用,材料、工资、 福利费,制造费用 (车间内),管理、财务、 销售费用,计入产品成本,三直接,非直接,生产 成本,制造 费用,月末结转,不计入产品成本,直接计入当期损益,3、生产过程
8、核算的任务,核算和监督企业各项费用的支出， 确定产品的生产成本，,核算和监督生产资金占用；,4、生产过程业务核算的账户设置,生产成本 制造费用 库存商品,应付职工薪酬 累计折旧,生产成本,平时：三直接,完工入库 产品 生产成本,月末在产品生产成本,生产成本,+,性质：成本类,用途：核算全部生产费用， 计算产品生产成本,结构：借增，贷减，可能有 借方余额 ( 在产品 ) 。,明细：按成本计算对象、 成本项目设置。,月末：转入 的 制造费用,制造费用,月末转入 “生产成本”,制造费用,+,性质：成本类,用途：核算为生产产品而 发生的各项间接费用,结构：借增，贷减，月末应 无余额 (季节性除外 )
9、。,明细：按车间、部门、 费用项目设置。,发生额 (车间内),库存商品,发出商品 成本,库存商品 成本,库存商品,+,性质：资产类,用途：核算库存各种商品 成本增减变动情况,结构：借增，贷减，余额 如有一定在借方。,明细：按商品种类、品种 和规格设置。,验收入库 商品成本,支付额,应付额 (每项负 担费用),应付未 付工资,应付职工薪酬,+,性质：负债类,用途：核算应付给职工的各种形 式的报酬以及其他相关支出。,结构：贷增，借减，余额 如有一般在贷方。,明细：按职工类别、工资 总额组成内容等设置 。,应付职工薪酬,代扣款项,累计折旧,计提额,全部累计 折旧额,累计折旧,+,性质：资产类 ( 不
10、是实资产 ),用途：核算固定资产 累计损耗的价值,结构：贷增、借减， 余额一定在贷方。,明细：按固定资产单项设置。,减少固定 资产而减 少的折旧,折旧,固定资产使用过程中逐渐损耗 而转移到产品成本中那部分价值,是资本性支出，不直接计入费用。,当月增加的不提， 当月减少的照提。,累计折旧越多固定资产越少，虽然增加方和余额在贷方， 仍为资产类账户(虚资产)。,费用的归集与分配,分配率=本月发生制造费用总额分配标准,某种产品应负担费用=分配标准分配率,完工产品的计算与结转,本月某完工 产品成本,=,月初在 产品成本,本月发 生费用,+,-,月末在 产品成本,5、生产过程业务核算的流程图,原材料,初余
11、,生产成本,初余 3515,6400,7060,制造费用,660,(23),应付职工薪酬,1700,300,2000 280,(24),库存现金,初余,银行存款,初余,2000,2000,(25),2000,2000,(26),238,42,(27),348,348,(28),累计折旧,初余,700,700,(29),2050,2050,(30),库存商品,初余,13 070,13070,(31),生产过程总分类核算,五、 销售过程的会计处理,销售商品收入与销售商品成本,账户设置,核算举例,1、销售商品收入,销 售 商 品 收 入 确 认,商品所有权上的主要风险报酬转移给购货方,企业已经失去了
12、商品的管理权和控制权,与交易相关的经济利益很可能流入企业,相关的收入和成本能够可靠计量,2、销售商品成本,销 售 商 品 成 本,企业发生的与销售商品业务直接相关 的销售成本，即已售商品的制造成本,这种成本具有本期费用性质，应于期末结转；,主营业务成本=单位成本销售数量,含义,计算,销售商品发生的销售费用，作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本内容。,3、销售过程核算的任务,确定和记录企业销售收入，因销售商品而发生的实际成本、营业费用，计算企业日常 活动应负担的税金及附加，主营业务利润或亏损的发生情况；,反映企业与购货单位所发生的货物结算关系；,考核销售计划的执行情况；,监督主营业务税
13、金及附加的及时缴纳等；,4、销售过程业务核算的账户设置,主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用,应交税费 应收账款 应收票据 预收账款,主营业务收入,期末转入 “本年利润”,主营业务收入,+,性质：损益类,用途：核算企业日常生产 经营活动产生的收入,结构：贷增，借减， 结转后无余额。,明细：按主营业务种类、 商品名称 设置。,实现收入,销售退回,主营业务成本,销货退回成本,主营业务成本,+,性质：损益类,用途：核算企业日常生产经营 活动发生的实际成本,结构：借增，贷减， 结转后无余额。,明细：按主营业务种类、 商品名称设置。,结转实 际成本,转入“本年利润”,营业税金及附加,营业
14、税金及附加,+,性质：损益类,用途：核算企业日常活动 应负担的税金及附加,结构：借增，贷减， 结转后无余额。,明细：按税种设置。,应负担税金,期末转入 “本年利润”,销售费用,销售费用,+,性质：损益类,用途：核算企业在商品销售 过程中发生的费用,结构：借增，贷减， 结转后无余额。,明细：按费用项目设置。,发生额,期末转入 “本年利润”,应交税费,应交税费,+,性质：负债类,用途：核算企业应 缴纳的各种税金,结构：贷增，借减，余额 如有又可借可贷。,明细：按税种设置二级。,已交的 各种税金,各种应 交税金,增值税 进项税额,增值税 销项税额,多交的税金,应交未交 的税金,应收账款,已收款,尚未
15、收回款 (应收),应收账款,+,性质：资产类,用途：核算应向购货 单位收取的款项,结构：借增，贷减，余额 如有又可借可贷。,明细：按购货单位设置。,应收款,多收款 (预收),应收票据,到期收回 的票据,未到期的 应收票据,应收票据,+,性质：资产类,用途：核算收到的商业汇票,结构：借增，贷减，余额 如有在借方。,明细：设置“应收票据备查薄”。,收到的票据,预收账款,预收账款,+,性质：负债类,用途：核算预收购货单位的款项,结构：贷增，借减，余额 如有又可借可贷。,明细：按购货单位设置。,发货或退 回多付款,预收或 补付货款,多付货款 (应收),尚未结算款 (预收),可与“应收账款”合并(将预收的款项直接 记入“应收”的贷方)，不设置本账户。,5、销售过程业务核算的流程,主营业务收入,银行存款,应交税费,7020,6 000,1020,(33),应收账款,10 000,1700,200,9 000,
