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1、学 习 要 点,理解变动成本法的特点 了解变动成本计算法与完全成本计算法的区别 掌握变动成本计算法的基本原理 变动成本计算法的优缺点 变动成本法与完全成本法的区别、互补和统一的成本计算体系问题,第四章 变动成本法 P62,第四章 变动成本法 P62,1变动成本法与完全成本法的比较 2对变动成本法的评价 3变动成本法与完全成本法的统一,第一节 变动成本法与完全成本法 的比较 P62,变动成本法的意义 变动成本法与完全成本法下成本构成差异的分析比较 变动成本法与完全成本法下存货计价差异分析比较 产销量与利润的关系比较,一、变 动 成 本 法 的 意 义,1、变动成本法（variable costi
2、ng） 即变动成本计算法，也称直接成本法（direct costing），是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构成内容，而将制造费用中的固定部分直接计入当期损益的一种成本计算方法。,2、变 动 成 本 法 的 意 义,尽管变动成本法不能用来编制对外的财务会计报告，但它在企业的内部管理上，包括经营决策、目标管理、成本控制和业绩评价等方面都发挥着重要作用。,二、变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较 P62,变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较,某企业生产H产品，单位变动成本300元，固定制造费用
3、总额600 000元，本期生产产品10 000件，假设没有期初存货，没有销售，分别按完全成本法与变动成本法下计算期末存货的价值（H产品的产品成本）。,（一）存货计价差异分析比较 （对财务状况的影响）,存货计价差异分析比较 （对财务状况的影响）,.,30010 000 =3 000 000,变动成本法 期末存货价值,（300+600 000/10 000) 10 000=3 600 000,完全成本法 期末存货价值,在期末存货的计价上， 变动成本法要比完全成本法少吸收 固定制造费用！,存货计价差异分析比较 （对财务状况的影响）,I see!,存货计价差异分析比较 （二）对财务成果的影响 P63
4、表4.3,两种方法计算结果的比较损益表 单位：元 项 目 完全成本法 变动成本法 销售收入 7 200 000 7 200 000 销售成本 期初存货 0 0 本期制造成本 3 600 000 3 000 000 期末存货 360 000 300 000 小计 3 240 000 2 700 000 销售毛利或贡献毛益 3 960 000 4 500 000 减：固定管理费用 200 000 固定制造费用 800 000 营业利润 3 760 000 3 700 000,沿用上例资料，如果企业本期生产H产品10 000件，销售9 000件，无期初存货，期末库存1 000件，每件售价800元，假
5、定固定管理费用等共200 000元。 要求：采用变动成本法与完全成本法分别计算的财务成果。,存货计价差异分析比较 （对财务成果的影响）,存货计价差异分析比较,Difference,损益表不同,产品成本构成不同,存货计价不同,固定成本处理方法不同,利润计算有差异,产销量与利润关系比较,产销量与利润关系比较,产量稳定， 销量变动。,产量变动， 销量稳定。,产量稳定，销量变动,某公司生产一种K产品，最近3年有关的产销量和成本资料如下页图表所示。,各年产销量和成本资料表 金额单位：元,项 目 第1年 第2年 第3年 期初存货 0 1 000件 1 000件 本期生产 10 000 件 10 000件
6、10 000件 本期销售 9 000 件 10 000件 11 000件 期末存货 1 000 件 1 000件 0 销售单价 10 10 10 制造成本 其中：单位变动制造成本 5 5 5 固定制造成本总额 10 000 10 000 10 000 固定管理费用 5 000 5 000 5 000,产量稳定，销量变动,产量稳定，销量变动 （比较损益表变动成本法）,项 目 第1年 第2年 第3年 合 计,销售收入 90000 100000 110000 300000 变动成本 45000 50000 55000 150000 贡献毛益 45000 50000 55000 150000 减：固定
7、制造费用10000 10000 10000 30000 固定管理费用 5000 5000 5000 15000 利润总额 30000 35000 40000 105000,产量稳定，销量变动 （比较损益表完全成本法）,项 目 第1年 第2年 第3年 合 计,销售收入 90000 100000 110000 300000 销售成本 期初存货 0 6000 6000 本期制造费用 60000 60000 60000 180000 期末存货 6000 6000 0 销售成本小计 54000 60000 66000 180000 销售毛利 36000 40000 44000 120000 营业费用 5
8、000 5000 5000 15000 利润总额 31000 35000 39000 105000,产量稳定，销量变动 （比较损益表）,在产量稳定的的情况下，变动成本法和完全成本法在利润计算上有什么规律？,产量稳定，销量变动 （比较损益表）,如果存货的期末数量（价值） 小于期初数量，变动成本法计 算的利润大于完全成本法计算 的利润。,产量稳定，销量变动,沿用例3资料，公司最近3年有关的产销量情况如下页图表所示。存货核算采用先进先出法。,各年产销量资料表 数量单位：件 项 目 第1年 第2年 第3年 期初存货 0 1 000 1 000 本期生产 11 000 10 000 9 000 本期销售
9、 10 000 10 000 10 000 期末存货 1 000 1 000 0,产量稳定，销量变动,产量变动，销量稳定 （比较损益表变动成本法）,项 目 第1年 第2年 第3年 合 计,销售收入 100000 100000 100000 300000 变动成本 50000 50000 50000 150000 贡献毛益 50000 50000 50000 150000 减：固定制造费用10000 10000 10000 30000 固定管理费用 5000 5000 5000 15000 利润总额 35000 35000 35000 105000,项 目 第1年 第2年 第3年 合 计,销售收
10、入 100000 100000 100000 300000 销售成本 期初存货 0 5910 6000 本期制造费用 65000 60000 55000 180000 期末存货 5910 6000 0 销售成本小计 59090 59910 61000 180000 销售毛利 40910 40090 39000 120000 营业费用 5000 5000 5000 15000 利润总额 35910 35090 34000 105000,产量变动，销量稳定 （比较损益表完全成本法）,产量变动，销量稳定 （比较损益表）,在产量变动、 销量稳定情况 下，利润计算 规律？,变动成本法下各年的 营业利润都
11、是一致的。,产量变动，销量稳定 （比较损益表）,End of section one,Back to 3,表4.4 某企业最近三年有关销售和成本的资料,据以上资料，按两种成本计算方法编利润表(或叫收益表)，如表2.10所示。,第二节 对变动成本法的评价 P69,揭示产销量信息， 易为管理者所理解， 有利于经营业绩评估,反映销售不佳情况， 有利于销售管理 和防止盲目生产,简化产品成本和 收益的计量,提供贡献毛益信息， 有利于本量利分析 和编制弹性预算,揭示产销量信息， 易为管理者所理解，有利于经营业绩评估,某企业近2年有关产销量、成本等资料 如下页图表所示。根据这些资料，按变动成 本法和完全成本
12、法编制的比较损益表。,产销量和成本资料表 单位：元 项 目 第1 年 第2年 生产量 10 000 8 000 销售量 8 000 10 000 单位售价 100 100 单位变动成本 50 50 固定制造费用总额 300 000 300 000 固定管理费用总额 50 000 50 000,揭示产销量信息， 易为管理者所理解，有利于经营业绩评估,比较损益表 单位：元 项 目 第1年 第2年 销售收入 800 000 1 000 000 变动成本 400 000 500 000 贡献毛益 400 000 500 000 固定制造费用 300 000 300 000 固定管理费用 50 000
13、50 000 营业利润 50 000 150 000,比较损益表(变动成本法）,比较损益表 单位：元 项 目 第1年 第2年 销售收入 800 000 1 000 000 销售成本 期初存货 0 160 000 本期制造成本 800 000 700 000 期末存货 160 000 0 销售成本小计 640 000 860 000 销售毛利 160 000 140 000 固定管理费用 50 000 50 000 营业利润 110 000 90 000,比较损益表(完全成本法）,back,对变动成本法的评价 （缺点）,不便于编制财务会计报表,缺 点,End of section two,完全成
14、本法的必要性 有利于财务会计报告和企业发展 有利于国家税收,变动成本法和完全成 本法的互补和统一 两种方法互补和统一的理论基础和实际需要 当前建立统一成本计算系统应关注的问题 未来企业报告的信息系统,第三节 变动成本法和完全成本法的统一,小 结,成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 为了适应管理上的不同需要，应按不同标准对成本进行分类。 完全成本法计算的产品成本，包括直接材料、直接人工和制造费用的全部(包括固定性制造费用和变动性制造费用)。也就是说，采用这种方法计算，每生产一单位产品，其成本不仅包括产品生产过程中的直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制
