风险导向的纳税评估讲义.ppt

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1、2019/8/24,风险导向的纳税评估,2019/8/24,引 语,安徽国税大企业部门成立以来，主要职责就是对风险较高的大企业直接开展纳税评估。经过几年的探索与积累，初步形成了以风险为导向，以企业内控为基础的纳税评估方式。 我们在实践中体验到，纳税评估是大企业税收专业化管理的抓手，也是面向大企业提供个性化服务的窗口。,2019/8/24,内容提要,1、新形势下的纳税评估 2、税收风险与企业内部控制 3、风险导向的纳税评估方法 4、介绍安徽国税的几点做法,2019/8/24,1.1 纳税评估工作简要回顾,纳税评估是我国税收征管制度中一个“舶来品”，引进时就存在先天不足，接着就是十余年“消化吸收”

2、。这是一段艰难的探索历程，经验不少，教训更多。可谓十年徘徊，十年困惑，十年求索。 近两年，实践的积累，人才的磨炼，经济社会的发展尤其是法治的进步，正在把纳税评估推向一个新的高度。,2019/8/24,1.1.1徘徊：评估工作没有大进步,1、评估户数多、税款少、虚报多，滞纳金少； 2、工作程序僵化且流于形式，考核目标不明； 3、信息应用水平低，方法少，缺少工具支持； 4、评估成果难以巩固，评出的问题容易回潮； 5、评估的组织方式落后，无力应对大企业的专业税务团队。,2019/8/24,1.1.2 困惑：重大问题讲不清楚,1、 纳税评估有无法律地位？ 2、缺乏第三方的信息怎么评估？ 3、评估模型多

3、了还是缺少模型？ 4、评估可以查账吗？不能查账怎么办？ 5、评估与检查的区别在哪里？ 6、考核评估绩效能否以税款多少为标准？,2019/8/24,1.1.3反思：缺乏理论指导的盲目实践,眼前迷茫，行动彷徨，都是缺少思想。 1. 纳税评估是什么？评价一个纳税人的税法遵从度，并采取相应的改善措施。 2. 纳税评估为什么？首先需要发现纳税人的税法遵从度差异，然后有针对性地帮助遵从。 3. 纳税评估怎么做？找准每个纳税人税法遵从差异的根源，征纳双方共商治理对策，最终还是依靠纳税人自己在思想上觉悟，行动上落实。,2019/8/24,1.1.4 觉悟：提高遵从度指明方向,只有发现纳税人不遵从，才有可能帮助

4、纳税人提高遵从度! 用大企业税收服务与管理规程的语言表述：纳税评估集遵从引导、遵从管控和遵从应对于一身，是现代税务管理制度中极其重要的一个环节。,2019/8/24,1.2 新税收征管模式呼之欲出,今年6月初，国家税务总局党组中心组集体学习会，研究进一步完善税收征管模式。指导思想是落实中央关于加强和创新社会管理，实现党和国家长治久安一系列举措。目标是公正执法，促进遵从。 背景是现行征管模式存在管理职能配置不够合理，信息技术作用不够充分发挥，难以适应税源总量急剧增加，税源结构深刻变化，税源流动性和国际化趋势日益明显的新变化。 客观而言，现行的税收征管体制与机制已不适应大企业的税收征管，不得不进行

5、变革!,2019/8/24,1.2.1 完善征管模式的要素,新税收征管模式文字上有多种表述的可能，但应有之义不会脱离以下基调： 理念：依法治税、服务为先、共同治理、风险防控、征纳和谐 目标：提高税法遵从度、纳税人满意度，降低税收流失率 内容：纳税服务彰显纳税权利；纳税申报还责与纳税人；风险管理贯穿征管流程；信息化手段全面提升效用；税务组织扁平化重组。,2019/8/24,1.2.2 纳税评估的最新定义,纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。 纳税评估是税源管理工作的基本内容，是处置税收风险

6、、促进纳税遵从的重要手段。 总局纳税评估管理办法(修订稿),2019/8/24,1.2.3 纳税评估在新征管模式中的定位,1、提高税法遵从，促进征纳和谐的重要途径； 2、税源监控的主要方式； 3、税收征管流程中承上启下的关键环节； 4、税收风险管理中担当识别、分析与应对风险的重任。 完善税收征管模式，旨在改进大企业的税收管理。可以断言，纳税评估必将在大企业税收管理中发挥十分重要的作用。,2019/8/24,2. 税收风险与企业内控,我国现行税制具有鲜明的中国特色，即增值税、消费税和企业所得税的计算是企业会计核算的内容，纳税申报只是企业税金核算结果的摘录与举证。应纳税额既然是企业会计核算的结果，

7、而会计核算又是以内部控制为基础的，因此，税收风险与企业的内部控制存在内在联系。,2019/8/24,根子在股东的法律意识、企业治理结构和税务部门的有效的服务与监控,纳税申报的真实性和合法性,企业的内控制度，尤其是税务风险控制是否健全有效,纳税信誉等级评定,妈妈：这是好果子吗？,孩子：什么树、开什么花、结什么果,2019/8/24,2.1 税收风险源于企业内控缺陷,资产安全,合法合规,财务报告真实完整,设计 运行 缺陷,舞弊,税 收 风 险,企业内控制度,2019/8/24,2.2.1 企业内部控制是什么？,2008年5月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等部门联合发布企业内部控制基本规范

8、。2010年 4月26日，又发布了企业内部控制配套指引（应用、评价和审计指引）。自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。这一中国特色的企业内部控制规范体系的出台，意义重大，影响深远! 它是现代企业治理的章法，是企业风险管理的制度集成，是先进企业管理经验的结晶。,2019/8/24,2.2.2 内控规范体系的结构,1.内控规范体系的构成框架 2.内控规范的逻辑结构： 不是追求更好，而是防止变坏。,战略目标,内控目标,管控风险,监督检查,评价改进,起点与归宿,目标转化与分解,完成 一次循环,过程控制,全程

9、信息充分共享，有效沟通(神经系统),2019/8/24,2.3 税收风险与内控机制的关联,善于从内控风险特征中逆向挖掘税收的风险点。 善于运用控制测试的方法发现风险，如标准控制流程比较，穿行测试等等。 善于利用企业本身的资源和公开信息开展工作。 善于与纳税人交流、沟通、博弈与妥协，增强纳税人自我控制的意愿。 善于运用内控规范的原理与方法管控税收风险，巩固纳税评估成果。,2019/8/24,2.4 纳税评估与企业内控审计的比较,理念一致，原理相通。核心是缓解信息不对称的状况。用过程保障目标，用标准指引和评价管理行为，用监督与检查(审计)纠正偏差，用自我控制和持续改进解决问题。 流程相似，方法适用

10、。制定标准-督导实施-风险管控-评价检查- 持续改进。风险特征、风险评估、控制测试、文书逻辑及沟通方法都适用于纳税评估。 信息共享，求同存异。企业内控制度文件、评价及审计报告都有使用价值，应当吸取其中有利于纳税评估的内容。,2019/8/24,3.风险导向的纳税评估方法,纳税评估的一般方法必须回答以下三个问题： 1、如何发现税收流失的事实？ 2、如何找准问题产生的根源？ 3、如何巩固纳税评估的成果？,2019/8/24,3.1如何发现税收流失的事实？ 发现问题或风险识别,敏锐地发现企业的税收问题是评估工作的核心能力。我们的评估工作先后运用过以下三种方法，反映了评估技术进步的三个阶段。 1、运用

11、样本统计找问题（经验提示法） 2、运用数据异常找问题（数据分析法） 3、运用内控测试找问题（穿行测试法）,2019/8/24,3.1.1 内控测试法的步骤,第一步：根据行业纳税评估模型提示的风险点选择内控测试的项目； 第二步：根据内控测试模板进行符合性测试，并对较高风险点选择穿行测试业务(抽样测试)； 第三步：根据穿行测试结果，锁定内控制度缺陷或运行漏洞，提取会计核算数据进行验证和统计； 第四步，与企业核对对验证数据，并与有关人员进行沟通。,2019/8/24,3.2 如何找准问题产生的根源？ 分析问题或风险分析,这是纳税评估中的关键环节，需要征纳双方坦诚的交流与合作，找准税收风险的根源所在，

12、并采取积极的应对措施。 这是纳税评估之所以重要的理由，对税务人员提出了更高的要求，我们应当学习并掌握比较系统的企业管理知识，尤其是企业内控制度规范。,2019/8/24,3.2.1 大企业税收风险的主要成因,企业经营的宏观环境、竞争的激烈程度及行业潜规则 公司架构和业务的复杂程度 决策层的法制观念和商业道德诱发的违规操作 企业管理层对税务风险缺乏内控或控制不严 企业内部税务人员的数量和素质跟不上需要 税法缺陷或多种解释给企业纳税带来的不确定性 税务机关监管的公平、公正及有效性不足 中介咨询机构的过度税收筹划,2019/8/24,3.3 如何巩固纳税评估的成果？ 解决问题或风险处置,3.3.1

13、就所评估的企业而言，巩固评估成果主要有以下4个途径： 1、交易方式的改变(合法合理筹划) 2、内部控制的完善(风险管理建议书) 3、税收征管的改进（税法缺陷困境） 4、会计核算的调整(包括评估问题和预防风险的账务处理),2019/8/24,3.3.2 纳税评估成果的拓展应用,1、举一反三：评估发现的行业共性问题应当推进行业税收治理。 2、积累经验：修订和丰富行业纳税评估模型。 3、完善制度：提出完善税制和改进征管措施的意见和建议。,2019/8/24,4.1 有关大企业纳税评估的几点体会,1、提高税法遵从度是工作目标，挽回税收流失是遵从的结果，企业内控规范是征纳双方的共同语言，赢得纳税人主动遵

14、从是最高境界。 2、在法律的框架内，评估过程中征纳双方互动、谈判与合作的本质是达到博弈的均衡。 3、评估工作能力集中体现在收集和分析信息的能力上，这是税收征管工作的共性特征。 4、筛选纳税评估对象需要行业税收风险模型，但具体到某一个企业，所有模型都需要要作适应性改造。 5、以行业税收管理人才为骨干，有相关专长人员参与的团队式评估，能够提高工作质效。,2019/8/24,4.安徽国税纳税评估的几点做法,1、开展行业纳税评估“建模找点”工作 2、通过预案竞争式产生主辅评 3、组织专家团队全程提供支持 4、设计风险导向的评估流程并固化成“工作流” 5、制定纳税评估的考核与激励办法 6、建设“税源监控分析平台”为评估提供 数据服务,2019/8/24,诚挚邀请各位来安徽 国税考察指导!,