成本管理理论与实践讲义.ppt

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1、1,成本管理理论与实践,主讲教师：郭 志 勇 手机：137 358 75125 短号: 655125 电子邮件： gzy_,2,3,会计职业发展（一）,会计从业资格 初级会计技术职称 中级会计技术职称 高级会计技术职称,4,会计职业发展（二）,注册资产评估师(CPV) 注册税务师(CTA) 注册会计师(CPA) ACCA CFA,5,教学内容,成本意识,战略思想,成本,战略,6,参考教材,7,考 核,平时成绩30%，考试成绩70% 平时成绩考核： 案例调查、制作、讲解 讨论课,8,阅读书籍（一）,1、时寒冰 时寒冰说：欧债真相警示中国 时寒冰说：经济大棋局，我们怎么办 中国怎么办当次贷危机改变

2、世界 2、迈克尔波特的“竞争三部曲” 竞争战略 竞争优势 国家竞争优势,9,阅读书籍（二）,3、纳西姆尼古拉斯塔勒布 黑天鹅的世界 黑天鹅如何应对不可预知的未来,10,“战略”讨论课,1、阅读其中一本书籍 2、针对该书的观点进行讨论,11,成本案例一,一、浙江省上市公司成本费用分析 目的： 1、查找和阅读创业板上市公司招股说明书和年报 2、分析创业板上市公司成本费用的基本情况 要求与步骤： 1、查找创业板上市公司的成本费用相关数据（至 少3-5年） 2、对上述数据进行基本分析 3、在主板上市公司查找一家同行业公司，进行对比分析,12,成本案例一,基本数据： 营业收入、营业成本、管理费用、财务费

3、用、销售费用、研发费用 分析方法： 1、绝对数和相对数结合进行分析 2、用EXCEL做成图表进行分析,13,第一章 成本概念与成本习性,1.1 成本的含义 1.2 多维成本概念 1.3 产品成本的现实内容 1.4 成本习性,14,1.1 成本的含义,1.1.1 马克思政治经济学关于成本的含义 W=C+V+M,15,1.1.2 西方新古典经济学的成本概念,1、西方经济学的成本概念 生产成本=显性成本+隐形成本 或=会计成本+隐形成本 或=显性成本+正常利润 或=固定成本+可变成本,16,2、西方经济学的成本理论 （1）短期成本 TC=TFC+TVC AC=TC/Q MC=TC/Q,17,（2）长

4、期成本 成本递减阶段 成本不变阶段 成本递增阶段,18,（3）短期成本与长期成本的关系,19,1.1.3 西方新制度经济学对成本概念的发展,1.交易费用 实质是指一种市场的交易费用、企业的组织费用或政府行政的管制费用 2.代理成本 3.信息成本,20,1.1.4 管理学所理解的成本含义,成本收益,21,1.1.5 西方会计学成本含义,1.财务会计的成本含义 严格按照公认会计准则进行核算 2.管理会计的成本含义 为企业内部管理服务，核算比较灵活,22,（1）成本是为了获得某种利益而发生的支出，或者是财货（包括商品），或者是劳务； （2）成本要支付现金或其他等价物，即要失去或放弃一定资源作为代价；

5、 （3）成本要用货币计量。,23,1.1.6 关于成本概念的小结,1.马克思的成本定义深刻揭示了成本概念本质的经济内涵 2.经济学研究的是稀缺资源条件下经济运行规律，因此更强调揭示成本的经济内涵 3.新制度学派经济学家科斯发展了成本概念，提出“交易费用（成本）”理论，将成本的外延从商品成本扩展到包括组织的交易成本在内的广义成本 4.管理学研究的是如何提高组织的管理效益，因此更重视描述成本的形成动因和过程 5.会计学的核心问题是计量，因此会计学更注重从计量方面来界定成本概念,24,1.2 多维成本概念,1.2.1 变动成本与固定成本 变动成本（variable cost）是指按成本动因变动的比例

6、在总量上发生变动的成本 固定成本（fixed cost）是指尽管成本动因变动，其总量保持不变的成本 混合成本指既不与成本动因比例（例如业务量）的变化成正比例变化，也非保持不变，而是随着成本动因比例（例如业务量）的增减变动而适当变动的成本,25,1.2.2 直接成本与间接成本,直接成本（direct cost）是指与特定成本对象直接相关、能够经济而又方便地进行追溯的成本 间接成本（indirect cost）是指通过成本分配的方法间接分配给成本对象的成本 成本对象可以是多种形式，如产品、半产品、批次、责任中心、客户、商标、服务、作业、工作计划等,26,1.2.3 产品成本与期间成本,产品成本是与

7、产品的生产直接相关的成本，它包括产品生产中所耗费的直接材料费、直接人工费和直接制造费用等 期间成本是企业生产经营过程中所发生的，但与产品生产没有关系的费用，它包括管理费用、财务费用和销售费用等,27,1.直接配比费用 直接材料费、直接人工费和直接制造费用为第一类费用 2.间接配比费用 间接制造费用为第二类费用 3.期间配比费用 管理费用、财务费用和销售费用为第三类费用,28,1.2.4 差别成本与边际成本,广义的差别成本是指一个备选方案的预期成本与另一个备选方案之间的差异数额 狭义的差别成本是指由于生产能量利用程度的不同（增加产量或减少产量）而形成的差别 边际成本也可以表述为产品每增加一个单位

8、所增加的变动成本,29,1.2.5 机会成本与应负成本,机会成本（opportunity cost）也是一个经济学名词，是指在决策分析过程中，从各个备选方案选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益 应负成本（imputed cost）是机会成本的一种表现形式，它既不是企业的实际支出，也不必记账，只是使用某种经济资源的代价,30,1.2.6 沉没成本、重置成本、付现成本,沉没成本（sunk cost）是指已经发生的付现成本 重置成本（replacement cost）是指按照现行的生产技术条件重新购建同样资产所需要的全部支出 付现成本（out -of -pocket cost）是指需要动用

9、本期现金及现金等价物的成本,31,1.2.7 责任成本 可控成本和不可控成本,责任成本（responsibility cost）是一种以责任中心为成本计算对象的成本 可控成本是指责任中心对其发生的成本能予以控制的成本 不可控成本是指责任中心对其发生的成本不能予以控制的成本,32,1.2.8 可避免成本与不可避免成本,可避免成本是指通过某项决策的改变可以免于发生的成本 不可避免成本是指无论决策是否改变或选定哪一种方案都需要发生的成本,33,1.2.9 可延缓成本与不可延缓成本,在企业受到资源稀缺约束条件下，如果推迟执行已经选定的某方案，不至于对企业的全局产生重要影响，那么，与此方案相关的成本称为

10、可延缓成本 不可延缓成本，即使受到资源稀缺的约束，对于已经选定的某方案也必须立即执行，不能推迟，否则将对企业全局产生重大影响,34,1.2.10 相关成本与不相关成本,相关成本（relevant cost）是指与特定决策方案相关联的成本 差别成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、付现成本、可避免成本、可控成本、可延缓成本 非相关成本（irrelevant cost）是指与特定决策方案无关的成本 沉没成本、不可避免成本、不可控成本、不可延缓成本,35,1.3 产品成本的现实内容,一、制造成本 二、非制造成本,36,一、制造成本,1.直接材料 （1）加工后直接构成产品实体或主要部分的原料和

11、材料成本 （2）产品制造工艺过程消耗的各种燃料和动力 （3）与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料,37,2.直接人工,直接人工，又称直接工资，指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。 企业支付给职工的工资，即企业的工资总额并非全部计入产品制造成本，只有与企业生产活动有关的人员，如生产工人（包括学徒）、分厂和生产车间的管理人员、工程技术人员，以及为生产活动服务的勤杂人员、警卫消防人员等的工资、奖金、津贴等可以计入产品制造成本。 而工资总额的其他部分则应根据有关规定按其用途分别列支于其他有关费用。,38,3.制造费用,

12、制造费用，指企业各个生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接成本，它包括在生产中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。 制造费用是一种间接费用，要先进行归集，然后按照一定的依据进行分配。,39,二、非制造成本,非制造成本主要分为销售费用、管理费用和财务费用三项。 1.销售费用，指企业在销售商品过程中发生的各项费用。 包括为了取得购买单位订单而发生的广告、促销费和交运产品给购买单位而发生的费用，以及专设销售机构的人员工资和其他经费。 但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支不包括在销售费用之内，而是列入管理费用。,40,2.管理费用,2.管理费用，指企业

13、行政管理部门为管理整个企业组织，使其正常运行所发生的费用，以及技术转让费、无形资产推销和公共关系等费用。 具体包括公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、业务招待费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、坏账损失、职工教育经费、技术开发及其他费用。,41,3.财务费用,3.财务费用，指企业通过负债融资方式筹措资金而发生的相关费用。 具体包括：利息支出、手续费、外币汇兑损益、现金折扣等。,42,产品成本开支范围 1,（1）为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。 （2）

14、为制造产品而耗用的动力费。 （3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。 （4）生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。 （5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。 （6）企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、实验检验费和劳动保险费等。,43,产品成本开支范围 2,（1）购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能以此列入产品成本，只能按期逐月摊入。 （2）对外投资的支出以及分配给投资者的利润支

15、出。 （3）被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、以及企业赞助、捐赠等支出。 （4）在公积金中开支的支出。,44,1.4 成本习性,成本习性（cost behavior）又称成本性态，是指成本总额与成本动因比例在数量上的依存关系。 这里的成本动因比例可以是业务量（广义），即企业在一定的生产经营期投入或完成的经营工作量的统称。 它可以用实物量、价值量和时间量作为计量单位，也可以用百分比或比率等形式反映。 在简单情况下，它通常是指生产量、销售量或机器小时以及人工小时等。,45,1.4.1 变动成本,1、变动成本的概念 变动成本是指在一定条件下成本总额随业务量的变动成正比例变动的成本。它

16、有两个特点： （1）成本总额与业务量成正比例。 （2）单位变动成本不变。,46,2、变动成本的分类,（1）技术性变动成本是指单位变动成本的发生额由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小的变动成本。 例如，使用功率一定的机器进行操作，则操作用电费就按一定功率随操作的机器小时和电费单价成正比例变动。 （2）酌量性变动成本指单位变动成本的发生额由经理人员决定，并可通过管理决策的改变而改变的变动成本。 例如按销售额一定百分比开支的销售佣金，佣金的比例可随管理决策的改变而增减，在不同区域或不同供应单位采购会发生不同的采购单价，而选用哪一单价最后也由决策者决定，这里销售佣金和采购成本都是酌量性变动成本。,47,3、变动成本的相关范围,变动成本的“变动”是有一定的相关范围的。 变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内才成立的成本，换句话说，变动成本的成本与业务量之间的完全线性关系，通常只会在一定的相关范围内才成立，超出这个相关范围，就可能不是线性的了。,48,1.4.2 固定成本,1、固定成本的概念