债务重组培训讲义_4

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1、2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,1,项目五 债务重组,主讲 何海东,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,2,目 录 1. 债务重组定义、方式 2.以现金偿债的会计处理 3.以非现金资产抵债的会计处理 4.债务转资本的会计处理 5.修改其他债务条件的会计处理 6. 披露,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,3,（1）债务重组定义 （2) 债务重组的方式,1. 债务重组定义、方式,以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,4,以现金偿债,借：应付债务 贷：银行存款 营业外收入 ,2. 债务人的

2、会计处理（1）,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,5,以现金抵债,借：银行存款 实收现金 A 坏帐准备 已提准备 贷：应收账款等账面余额,账面价值,营业外支出 重组损失,3 .债权人的会计处理（1）,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,6,【例51】天宁公司欠定安公司原材料货款234 000元，因天宁公司财务困难，该项货款已逾期，为此，定安公司对该项应收账款计提了坏账准备11 700元。,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,7,天宁公司经与定安公司协商进行债务重组，定安公司同意天宁公司以现金150 000元进行清偿，余款赦免。 定安公司收到天宁公司转账支票一张送

3、存银行，双方办理债务解除手续。,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,8,天宁公司（债务方） 借：应付账款定安公司 234 000 贷：银行存款 150 000 营业外收入债务重组利得 84 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,9,定安公司（债权方） 借：银行存款 150 000 坏账准备 11 700 营业外支出债务重组损失 72 300 贷：应收账款天宁公司 234 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,10,以非现金资产抵债,借：应付账款等 重组债务账面价值,贷：原材料、库存商品、 无形资产、短期投资 长期股权投资等,存货跌价准备等 出让资产已提

4、准备,银行存款、应交税金等 相关税费 ,公允价值 ,营业外支出 ,营业外收入 ,2. 债务人的会计处理（2）,资产转让损益* 出让资产公允价值大于账面价值之差,反之则借记当其损益,出让资产账面余额,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,11,坏帐准备 贷：应收账款等,重组债权账面价值 B,借：存货、固定资产、无形资产等,贷：银行存款、应交税金等 相关税费 C,应交税金应交增值税 进项税额,受让资产按公允价值入账 A,以非现金资产抵债,3 .债权人的会计处理（2）,营业外支出 E,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,12,【例52】如果定安公司同意天宁公司以持有的作为交易性金融

5、资产管理的大华公司股票5000股清偿债务。 该股票账面记录为成本160 000元，公允价值变动25 000元。 债务重组日，该股票的公允价值为200000元。 重组日，定安公司收到上述股票，并作交易性金融资产管理。双方办理债务解除手续。,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,13,天宁公司（债务方） 借：应付账款定安公司 234 000 公允价值变动损益 25 000 贷：交易性金融资产股票（成本） 160 000 股票（公允价值变动） 25 000 投资收益 40 000 营业外收入债务重组利得 34 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,14,定安公司（债权方） 借

6、：交易性金融资产股票（成本） 200 000 坏账准备 11 700 营业外支出债务重组损失 22 300 贷：应收账款天宁公司 234 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,15,【例53】如果定安公司同意天宁公司以持有至到期投资的今日公司发行的3年期公司债券清偿债务。 该债券面值200000元，年利息率5%，利息调整2000元，未计提持有至到期投资减值准备。债务重组日，该债券公允价值205000元。 若划转债券时，定安公司同时以银行存款支付有关税费1500元，并将上述债券作为持有至到期投资管理，双方办理债务解除手续。,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,16,天宁

7、公司（债务方） 借：应付账款定安公司 234 000 持有至到期投资债券（利息调整）2 000 贷：持有至到期投资债券（成本）200 000 投资收益 7 000 营业外收入债务重组利得 29 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,17,定安公司（债权方） 借：持有至到期投资债券（成本） 200 000 债券（利息调整） 6 500 坏账准备 11 700 营业外支出债务重组损失 17 300 贷：应收账款天宁公司 234 000 银行存款 1 500,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,18,【例54】如果定安公司同意天宁公司甲材料抵偿债务。 材料8000千克，实际

8、成本120000元，公允价值130000元，增值税率17%。 定安公司以银行存款支付甲材料运费1000元（可抵扣进项税额70元）。 定安公司收到甲材料入库，并作原材料管理。双方办理债务解除手续。,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,19,天宁公司（债务方） 借：应付账款定安公司 234 000 贷：其他业务收入 130 000 应交税费应交增值税（销项税额） 22 100 营业外收入债务重组利得 81 900 同时： 借：其他业务成本 120 000 贷：原材料甲材料 120 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,20,定安公司（债权方） 借：原材料甲材料 130 9

9、30 应交税费应交增值税（进项税额） 22 170 坏账准备 11 700 营业外支出债务重组损失 70 200 贷：应收账款天宁公司 234 000 银行存款 1 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,21,【例55】如果定安公司同意天宁公司以大众轿车一辆抵偿债务。 轿车原值300000元，已计提折旧100000元。公允价值180000元。 办妥财产交接手续，并办理债务解除手续。假定无其他税费发生，,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,22,天宁公司（债务方） 借：固定资产清理 200 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 300 000 借：应付账款定安

10、公司 234 000 营业外支出非流动资产处置损失20 000 贷：固定资产清理 200 000 营业外收入债务重组利得 54 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,23,定安公司（债权方） 借：固定资产 180 000 坏账准备 11 700 营业外支出债务重组损失 42 300 贷：应收账款天宁公司 234 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,24,【例56】如果定安公司同意天宁公司以一项专利抵偿债务 专利的原价200000元，累计摊销50000元，公允价值160000元。 办妥专利转让和债务解除手续。假定未发生相关税费。,2019/8/24,丽水职业技术

11、学院 何海东,25,天宁公司（债务方） 借：应付账款定安公司 234 000 累计摊销 50 000 贷：无形资产 200 000 营业外收入债务重组利得 74 000 非流动资产处置利得 10 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,26,定安公司（债权方） 借：无形资产 160 000 坏账准备 11 700 营业外支出 62 300 贷：应收账款天宁公司 234 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,27,债务转资本,借：应付账款等 重组债务账面价值 ,贷：股本、实收资本 股权面值或股权份额,资本公积 股份公允价值总额与面值总额之差,2. 债务人的会计处理（

12、3）,B,营业外收入 ,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,28,债权转股权,借：长期股权投资,受让股权的公允价值 A,坏帐准备已提准备 贷：应收账款等账面余额,重组债权账面价值B,3 .债权人的会计处理（3）,营业外支出 ,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,29,【例57】2008年6月15日，近江股份有限公司因前购买材料而欠远通公司价税款468 000元，远通公司为该项应收账款计提了坏账准备4680元。 因近江公司财务困难无法按期偿还远通公司的材料款，经协商进行债务重组。 远通公司同意近江公司以每股面值1元的普通股100000股清偿债务，债务重组日，近江股份公司股票的

13、收盘价为4元。 双方办妥股票交割和债务解除手续，远通公司对取得的股权采用成本法核算。,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,30,近江公司（债务方） 借：应付账款远通公司 468 000 贷：股本 100 000 资本公积股本溢价 300 000 营业外收入债务重组收益 68 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,31,远通公司（债权方） 借：长期股权投资近江股票 400 000 坏账准备 4 680 营业外支出债务重组损失 63 320 贷：应收账款近江公司 468 000,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,32,修改其他债务条件,2 .债务人的会计处理（4）,借：应付账款等 重组债务的账面价值 ,贷：应付账款等 重组后债务公允价值,预计负债 或有应付金额,B,营业外收入 ,注意：将来未支付的或有支出,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,33,3 .债权人的会计处理（4）,修改其他债务条件,借：应收账款等 重组后债权的公允价值 ,坏帐准备已提准备 贷：应收账款等账面余额,重组债权账面价值 B,营业外支出 ,注意：将来实现的或有收益,2019/8/24,丽水职业技术学院 何海东,34,【例58】近江股份有限公司2007年9月30日，