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1、作业成本法介绍,邓为民,传统成本的不足,传统成本计算是以数量为基础,许多制造费用并不与产品数量相关联 传统成本准确性值得怀疑 传统成本信息决策相关性差,好的成本核算体系,能正确核算成本,尽量降低成本扭曲 成本信息与管理相关 成本核算的根本步骤: 归集 、分配,核算准确的关键在于 体系设计好 分配标准灵活 尽量直接计入 避免间接分配,作业成本法定义,作业成本法(Activity-based costing ,ABC)是以作业为中心,通过对作业及作业成本的确认、计量,最终计算产品成本的新型成本管理方法。 它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析,为尽可能消除“不增值作业”,改进“增值作业”,增加
2、“顾客价值”,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的,作业成本法基本原理图,基本的概念资源,资源是企业的各种耗费,也就是计入产品成本的各种费用,包括直接材料、直接人工、制造费用。,基本的概念作业,作业又可称为活动,是企业生产产品的各种活动,比如:加工零件,检验零件 生产准备,运输物料,编写数控代码,更改工艺。 作业一般是有人参与的活动,用动宾词组描述。,作业的分类 之一,单位作业:与单个产品相关的作业 零件加工 批次作业:与一批产品生产相关的作业 如:生产准备 产品品种相关作业:如编写零件数控代码 支持作业:与具体产品生产无关的作业。 如:厂房维修
3、,管理作业 这种分类的好处是可以把根据动因设定正确的分配标准,作业类别模型,作业的分类 之二,增值作业:如检验、管理、废品修理、运输 非增值作业:加工,编制工艺 为降低成本,企业要尽可能消除非增值作业,提高增值作业的效率。 这种分类为降低成本指明了方向。,基本的概念成本对象,成本对象就是指企业的产出,是成本分配的目标。制造企业的成本对象就是产品。成本对象也可以是服务。,成本动因,成本动因是引起成本发生的因素。 成本动因分为作业动因和资源动因。 资源动因:决定作业消耗资源的因素,反映作业量与资源消耗的因果关系 作业动因:将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。,成本动因举例,机器钻孔作业 人工按
4、工时分配到钻孔作业,电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量 小时是资源动因,钻孔数量是作业动因。,基本理论,产品消耗作业,作业消耗资源 生产导致作业发生,作业导致间接成本发生 作业是产品和间接成本的中介 生产一件产品,需要材料10元,加工一次,检验三次;完成一批产品需要生产准备一次。每加工一次需要人工0.2小时、设备2小时、电力2度,检验一次需要人工0.3小时。生产准备一次需要人工2小时。这里产品消耗人工、设备是通过加工、检验、生产准备这些作业为中介来表达。,传统成本法的计算结果,作业成本法的计算结果,作业成本法的计算结果(续),结果比较,纠
5、正传统成本扭曲,产品z的成本变化是 126 vs 390 作业成本法下成本信息更详细,比那与有针对性地降低成本。,作业成本分配,成本分配分三步进行 资源分配到产品(直接消耗的材料 人工) 资源分配到作业; 作业成本分配到产品。,作业成本法的优点,提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决策,提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。,实施作业成本法的环境,企业自动化程度大 ,技术先进,反映在制造费用占总成本比例大; 企业规模大 ,产品种类繁多 ,品种之间数量差异大; 品种之间成本差异大,各个产品需要技术服务的程度不同 ,即
6、技术层次不同 ; 现有成本管理模式不适应企业管理要求 ,现行成本信息的准确性受到怀疑 ; 企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需要有正确的价格策略 ,而正确的成本信息是制定价格政策所不可缺少的 ; 企业的成本分析出现盲点 ,需要利用法来确立正确的成本 ; 一定的信息化水平,便于数据采集与分析。,作业成本法如何成功实施,企业领导支持; 制定合理可行的实施目标; 合理定义作业和成本动因; 实施指导人员与会计人员密切协作;,实施步骤,设定目标、实施范围,组成实施小组 与企业的人员交谈 收集信息 建立企业的作业成本核算模型 开发企业的作业成本管理系统 运行作业成本核算系统 分析解释作业成本信息 应用
7、作业成本信息,作业成本在国内外的进展,作业成本90年代兴起 国外进入大规模实施阶段 作业成本的应用领域:从制造业发展,应用到各行各业,包括:化工、医疗、金融服务、甚至行政事业单位。,作业成本在国内外的进展(二),90年代初期:英国 美国 加拿大作业成本应用情况:,国外应用情况,香港应用情况,国内作业成本的进展,大量的介绍文献 很多人投入到该研究领域:实施案例出现,研究文章,专著,翻译外文专著。 应用案例: 西安农业机械厂、西电变压器厂、铁道部铁路运输成本核算、厦门三德兴公司 海尔,需要注意的几点,作业成本并不提供绝对精确的成本信息。 作业成本计算复杂,手工计算难以发挥作业成本的效果,运用计算技
8、术可以有效降低作业成本的实施难度和计算难度。 实施作业成本法可以在不影响现有成本核算体系的情况下进行,也可以两种成本方法并行。,软件介绍,以作业成本法的理论为核心; 用户自定义资源作业成本对象账户; 用户自定义成本动因 用户自主进行成本分配,成本分配可以先行控制,设定分配方向 对成本数据进行多方位统计图形显示 定做数据接口,国外作业成本软件的功能,Oros quick Lead software Hyperion 在建立企业模型方面具有强大的功能,在建立作业成本核算体系方面功能强大。并能够子定义企业的业务流程 分配方向,并支持对企业模型的改变。,作业成本管理信息系统,降低实施难度。 方便对于信
9、息的分析与处理 是企业信息化的需要。 作业成本规范化的需要。,用户关心软件的问题,数据能否自动输入 能否提供系统试运行 可否转化成常用数据格式,如EXCEL. 是否提供分析工具 ABCMS能否和已经实施的系统集成,作业成本软件开发的特点与难点,通用数据接口工具 建立与管理作业成本核算模型 作业成本核算模型需要不断变化 数据分析工具 企业不同的生产模式生产特点在实施作业成本上有差别,ABCMS的体系结构,ABC模型 项目ABC 企业ABC,简单的ABC模型,复杂的ABC模型,作业成本软件结构,企业级作业成本核算体系的结构,软件功能,管理作业成本核算体系 核算作业成本 作业成本分析与控制 建立企业
10、生产流程的作业链 按作业链及实际成本,及时、准确地核算公司各种装置、工序的成本,在生产过程中有效地控制成本。 按作业链准确地计算各种装置和工序生产的产品和半成品的成本,为产品生产、定价、销售提供决策依据,二级体系的优点,系统的设计者是信息的使用者 作业成本系统设计能够深入、详细 与独立核算、自负盈亏的管理模式适应 增加了系统的适应性,是系统可扩展。 兼顾了企业与部门对成本信息的需求。,数据接口,自主建立数据存储 动态接口 二次开发接口,系统的通用性设计,自主建立账户 自主定义属性 自主建立作业成本核算系统 动态的数据接口 与数据独立的分析工具,二级作业成本核算体系,作业成本面向车间实施, 作业
11、成本实施的目的是管理需要 部门之间独立核算、自负盈亏,具有独立性; 各部门之间的信息能够综合报表 增加了系统的适应性,使系统可扩展。 兼顾了企业与部门对成本信息的需求。,系统的扩展应用,作业成本预算 基于作业成本信息的产品报价 生产损失管理 能力管理,发展前景,受到的关注正在增加,作业成本的概念正在普及。 相比其他的管理模式,有明确的实施内容、方式、理论体系。 成本是每一个企业都关注的焦点。 实施范围:从生产到所有作业,不只关注生产作业。 体系灵活,适合所有企业,甚至事业单位。,实施难点,成本动因的确定 基础信息采集 与企业现有的信息系统集成,与将来要实施的信息系统集成 在企业现有组织结构下,无明确的应用部门或者岗位(无直接负责人),谢谢!,作者联系:D,