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1、第三章 变动成本法,成本计算分类概念简介 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期营业利润差额的变动规律 变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用,一、成本计算分类概念简介,成本计算的涵义 成本计算的主要分类,狭义 广义,成本计算的涵义,狭义的成本计算是指一般意义上的成本核 算，即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系 统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子 系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结 合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算 概念。,成本计算的主要分类,按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态
2、的不同分类,原始成本计算 主要成本计算 加工转换成本计算 传统成本计算,分批成本计算 分步成本计算,估计成本计算 实际成本计算 标准成本计算,按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类,业务成本计算 责任成本计算 质量成本计算,常规成本计算 特殊成本计算 质量成本计算,手工操作式成本计算 电算化成本计算,常规成本计算中重要的分类,完全成本计算。即完全成本计算法，简 称完全成本法 变动成本计算。即变动成本计算法，简 称变动成本法,第二节 变动成本法概述,变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的历史沿革 变动成本法的理论前提,一、变动成本法和完全成本法的概
3、念,变动成本法在是指在组织常规的产品成本计 算过程中，以成本性态分析为前提，只将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的构成内容，而将与产品生产量无关的固定制造费用作为期间成本在当期全部转销，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,完全成本法是指在组织常规的成本计算过程 中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将 全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将 非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式。,二、变动成本法的历史沿革,三、变动成本法的理论前提,重新认识产品成本和期间成本的本质,产品成本只包括变动生产成本的依据,固定性制造费用作为期间成本的
4、依据,第三节 变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,【例31】,三、存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,【例32】,变动成本法,本期销货、期末存货不为零,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,产 品 成 本,销 货 成 本,当产品销售出时,直接
5、消耗,期 间 成 本,存 货 成 本,剩余产品,完全成本法,本期销货、期末存货不为零,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,产 品 成 本,销 货 成 本,当产品销售出时,存 货 成 本,剩余产品,四、销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变动成本法可以，完全成本法不一定！,变动成本法下 （1）期初存货=0 期末单位存货成本=本期单位销货成本=本期单位产品成本 =单位产品的变动生产成本 （2）前后期成本（各期固定成本总额和单位的变动生产成本）水平不变 期末单位存货成本=期初单位存货成本=本期单位销货成本 =本期单位产品成本=单位产品的变动生产成本,完全成本法下 （1）期初存货=0
6、 期末单位存货成本=本期单位销货成本=本期单位产品成本,（2）前后期成本水平不变，产量不变,五、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业收入-变动成本=贡献边际 贡献边际-固定成本=营业利润,营业收入-营业成本=销售毛利 销售毛利-非生产成本=营业利润 其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本,变动成本法,完全成本法,【例33】,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有
7、所不同,贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。,计算出来的营业利润有可能不同,看【例34】【例35】你自然就会明白！,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成 本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的 成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产 的积极性。,所提供的信息用途不同,变动成本法能够提供科学反映成本与业务量 之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信 息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计 划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减 少或避免因盲目生产而带来的损失。 当单价和成本水平不变时，营业利润额应该 直接与销
8、售量的多少挂钩。 【例36】【例37】,所提供的信息用途不同,由于变动成本法要求区分变动成本与固定 成本，可将其分解落实到有关责任单位，便 于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低 成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各 部门努力降低成本的真实业绩。 【例38】,第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律,两种成本法分期营业利润差额的涵义 导致两种成本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析 广义营业利润差额的变化规律 广义差额简算法,一、两种成本法分期营业利润差额的涵义,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中
9、，不等于零的差额称为狭义差额。,二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析,分析原因主要应考虑单价、销售 量、非生产成本、变动生产成本和固定 生产成本等因素。,销售收入产生的影响,无论在哪种成本法下，单价和销售 量均为已知常数，计算出来的销售收入是 完全相同的，不会导致营业利润出现狭义 差额。,非生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，非生产成 本都属于期间成本，只是在计入利润表 的位置和补偿途径方面有形式上的区别， 所以不会对两种成本法分期营业利润是 否出现狭义差额产生影响。,变动生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，变动生产 成本均属于其产品成本的组成部分， 没有什么区别，因
10、而也不可能使分期 营业利润出现狭义差额,固定生产成本产生的影响,固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润 出现差额的根本原因是：,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初 存货释放的固定生产成本之间产生了差异,【例39】,三、广义营业利润差额的变化规律,（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变,（2）如果a末a初，则P0，P完P变,（3）如果a末a初，则P0，P完P变,四、广义差额简算法,广义营业利润差额的简算法公式,【例310】,（1）本期生产量期末存货量（先进先出法） 期末存货中的固定生产成本（完） =本期固定生产成本期
11、末存货量 本期产量 （1）本期生产量期末存货量 期末存货中的固定生产成本（完） =本期固定+ 期初存货中（完）（期末存货量-本 期产量） 生产成本 单位固定生产成本,部分期初存货量,本期生产量,第五节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用,变动成本法的优缺点 变动成本法的应用,一、变动成本法的优缺点,优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,变动成本法的优缺点,缺点 变动成本法所计算出来的单
12、位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,二、变动成本法的应用,第一种观点是采用“双轨制” 第二种观点是采用“单轨制” 第三种观点是采用“结合制”,主张采用结合制,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成 本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变 动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在 编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成 本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,结合制,期末调整公式：,【例311】,本章思考题,变动成本法的理论依据是什么？ 变动成本法与完全成本法有何相同与不同？ 为什么说变动成本法可以促使企
13、业重视市 场销售？ 如何应用结合制？,作业题与练习题,1已知：某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本10元，单位直接人工成本5元，单位变动性制造费用7元，固定性制造费用总额4 000元，单位变动性销售与管理费用4元，固定性销售与管理费用1 000元。期初存货为零，本期生产量1 000件，销售量600件，单位售价40元。要求：分别按两种成本法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本；（2）期间成本；（3）销货成本；（4）营业利润。,2已知某公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为1 000件，而三年的产量分别为1 000件， 1 200件和800件。单位产品售价为200元，管理费用与销售费用
14、均为固定成本，两项费用各年总额均为50 000元，单位产品变动生产成本为90元，固定性制造费用为20 000元。要求： （1）不考虑税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润； （2）根据（1）的计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。,某公司按变动成本法核算的202年1月产品成本资料如下（该公司采用先进先出法计价）：单位产品成本50元，本期固定性制造费用30 000元，期初存货数量500件，本期完工产品6 000件，本期销售产品5 500件，销售价格100元/件，固定性销售与管理费用45 000元。已知上期产品单位固定生产成本为5元。要求： （1）计算完全成本法下的期末存货成本； （2）计算完全成本法下本期营业利润。 （3）利用简算法计算广义营业利润差额,
