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1、第三章 变动成本法,授课教师 陈廉,变动成本法，建立在成本性态假设的基础上，是管理会计分析问题、研究问题的立足点和出发点。,内 容 提 要,一、变动成本法概述 二、变动成本法与完全成本法的比较 三、变动成本法的优缺点,一、变动成本法概述,1、变动成本法的概念,完全成本法,在财务会计中，产品成本是由直接材料、直接人工和全部的制造费用所组成。 产品成本中不仅包含了变动成本，也包括了固定成本。这种产品成本的计算方法，我们称之为全部成本法或吸收成本法、完全成本法。,直接材料 产品成本 直接人工 制造费用（固定和变动） 管理费用 期间费用 销售费用 财务费用,3,完全成本法内容,凡是同产品生产有关的成本
2、都应计入产品成本。 固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。,完全成本法理论依据,一、变动成本法概述,1、变动成本法的概念,变动成本法是一种将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本，将固定性制造费用作为期间成本的成本计算方法。,一、变动成本法概述,2、变动成本法的理论依据 首先，变动成本是产品直接形成的基础。 其次，固定性制造费用，只能作为期间成本，从当期的销售收入中一次性扣除。,一、变动成本法概述,2、变动成本法的理论依据 第三，固定成本作为期间成本
3、处理，而不直接计入产品生产成本，使会计核算更趋于公平合理。 第四，非生产性成本销售成本及管理成本，也要分清变动性部分和固定性部分。,直接材料 产品成本 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 期间费用 管理费用 销售费用 财务费用,3,变动成本法内容,变动成本法与完全成本法,1、应用的前提条件不同 完全成本法财务会计 把成本按经济用途划分：生产成本+非生产成本 变动成本法管理会计 把成本按性态划分：变动成本+固定成本,3,二、变动成本法与完全成本法的比较,2、产品成本构成内容不同,二、变动成本法与完全成本法的比较,例1：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末结存10件。 单位产
4、品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。本月发生固定性制造费用2000元，管理费用4000元，销售费用3000元。 考虑采用完全成本法和变动成本法计算出的产品成本有何不同？,产品成本构成内容不同举例,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用,产品成本 期间费用,产品成本 期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,10000元,3000元,1000元,2000元,4000元,3000元,合计：23000元,16000元,7000元,14000元,9000元,20050,6050,2050,产品成本构成内容不同举例,直接材料 直接人工 变动制造费
5、用 固定制造费用 管理费用 销售费用,产品成本 期间费用,10000元,3000元,1000元,2000元,4000元,3000元,合计：23000元,16000元,7000元,14000元,9000元,产品成本 期间费用,变动成本法,完全成本法,单位成本=14000/50 =280元/件,单位成本=16000/50 =320元/件,产品成本构成内容不同举例,3、存货成本不同,变动成本法下的存货计价 完全成本法下的存货计价,二、变动成本法与完全成本法的比较,前例： 在变动成本法下: 期末存货成本=280*10=2800(元) 在完全成本法下: 期末存货成本=320*10=3200(元),3、存
6、货成本不同,二、变动成本法与完全成本法的比较,4、计算各期损益的程序与结果不同,完全成本法计算公式： 销售毛利=销售收入-销售成本 营业利润=销售毛利-期间成本,变动成本法计算公式： 边际贡献=销售收入-变动生产成本-变动非生产成本 营业利润=边际贡献-固定成本,变动销售费用 变动管理费用,固定生产成本 ： 固定制造费用 固定非生产成本：固定销售费用/ 固定管理费用,二、变动成本法与完全成本法的比较,直接人工 直接材料 变动制造费用,销售成本 管理成本,=期初存货成本+当期产本成品-期末存货成本,4、计算各期损益的程序与结果不同,边际贡献指销售收入减去总变动成本后的余额。 公式： 边际贡献=销
7、售收入-总变动成本 营业利润=边际贡献-固定成本,边际贡献 固定成本：盈利 边际贡献=固定成本: 保本 边际贡献 固定成本：亏损,变动成本法与完全成本法的比较,4、计算各期损益的程序与结果不同,变动成本法,完全成本法,损益确定程序不同,贡献式损益确定程序： 1.计算边际贡献： 2.计算营业利润：,传统式损益确定程序： 1.计算销售毛利： 2.计算营业利润：,1. 边际贡献=销售收入-（变动）生产成本-变动销管费用 2. 营业利润=贡献边际-固定制造费用-固定销管费用,1. 销售毛利=销售收入-销售成本 2. 营业利润=销售毛利-期间费用,变动成本法与完全成本法的比较,变动成本法,完全成本法,损
8、益表 一、销售收入 减：变动生产成本 二、边际贡献（生产阶段） 减：变动销管成本 三、边际贡献（全部） 减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 四、营业利润,损益表 一、销售收入 减：销售成本 二、毛利 减：销售费用 管理费用 三、营业利润,固定生产成本,固定非生产成本,变动成本法与完全成本法的比较,=期初存货成本+当期产品成本-期末存货成本,计算各期损益的程序与结果不同,前例 设销售单价为500元，销售费用中变动性销售费用为每销售一件20元 。 在贡献式损益确定程序下：,边际贡献=500*40-280*40-20*40=8000（元） 营业利润=8000-2000+4000+（3000
9、-800）=-200（元）,在传统式损益确定程序下：,营业毛利=500*40-320*40=7200（元） 营业利润=7200-4000-3000=200（元）,变动成本法与完全成本法的比较,变动成本法,完全成本法,损益表 一、销售收入 减：产品成本 二、边际贡献（生产阶段） 减：变动销管成本 三、边际贡献（全部） 减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 四、营业利润,损益表 一、销售收入 减：销售成本 二、毛利 减：销售费用 管理费用 三、营业利润,40500=20 000,40280=11 200,8 800,4020=800,8 000,2 000,200,3000-800=220
10、0,4 000,40500=20 000,40320=12800,7200,3000,4000,200,完全成本法：由期末存货负担固定性制造费用 变动成本法：全部作为期间成本进入当期损益,差异：400元,完全成本法与变动成本法的差异从根本上来说是由于对固定性制造费用的处理不同造成的。 完全成本法下将这部分固定制造费用视为“一种可以在将来换取收益的资产”列入资产负债表。 变动成本法将这部分固定制造费用视为“为取得收益而已然丧失的资产”列入损益表。,变动成本法与完全成本法的比较,计算各期损益的程序与结果不同,变动成本法和完全成本法对损益处理的结果不同程度，取决于产量和销量的均衡程度，即产销越均衡，
11、两种方法计算的损益结果就越接近，而当产销实现“零存货”的绝对均衡时，损益计算上的差异就会消失。,采用变动成本法计算出的利润一定小于完全成本法下计算的利润吗？,变动成本法与完全成本法的比较,计算各期损益的程序与结果不同,例2：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为：,变动成本法与完全成本法的比较,计算各期损益的程序与结果不同,预计成本资料为：,要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的营业利润。,变动成本法与完全成本法的比较,计算各期损益的程序与结果不同,采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的营业利润为：,变动成本法与完全成本法的比较,计算各期损益的
12、程序与结果不同,采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：,变动成本法与完全成本法的比较,计算各期损益的程序与结果不同,结论 1.产量=销量 按变动成本法计算的利润=按完全成本法计算的利润； 2.产量销量 按变动成本法计算的利润按完全成本法计算的利润； 3.产量销量 按变动成本法计算的利润按完全成本法计算的利润,变动成本法与完全成本法的比较,计算各期损益的程序与结果不同,5、所提供信息的用途不同 变动成本法：主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。 完全成本法：主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间缺乏规律性联系。,变动成本法与完全成本法的比较,三、变动成本法的
13、优缺点,1、变动成本法的优点 （1）变动成本法更符合“费用与收益相配合”这一公认会计准则的要求 （2）变动成本法可促使企业经营管理者重视销售工作,举例,假设某企业每单位产品的变动生产成本为6元，单位产品的售价是15元；单位产品的变动销售成本为1元；固定性制造费用为40000元；固定性管理成本为15000元。若企业期初无存货，本期生产10000个产品，销售8500个。,全部成本法下净收益计算表（1）,如果该企业生产的是20000个产品，仍然销售8500个，其他资料不变，还是按全部成本法计算的净收益。,全部成本法下净收益计算表（2）,从上面两表的对比可见，税前净利，后者比前者增加了17000元，是
14、由于产量增加了一倍所带来的，并不是从销售量的增加上得到的，这是因为表（1）中的存货量，比表（2）中的存货量，多盘存了17000元的固定成本 (115002-15004=17000元)造成的。,变动成本法下税前净利计算表,三、变动成本法的优缺点,1、变动成本法的优点 （3）变动成本法有利于科学地进行成本分析和控制 （4）变动成本法为短期决策提供了重要的前提和标准 （5）变动成本法简化了成本计算程序,三、变动成本法的优缺点,2、变动成本法的缺点 （1）具有相对性、近似性 （2）不利于长期决策 （3）改用变动成本法时会影响有关方面的利益 （4）不能适应定价决策的需要,本章重点内容,掌握变动成本法的概
15、念 掌握变动成本法与完全成本法的区别 理解变动成本法的优缺点,练 习,某厂生产某产品，单位售价为20.50元。在建厂后的第二年年内生产了100000单位产品，销售了85000单位。该年的期初，期末库存中都无在产品，所有的生产费用和销售管理费用资料见右表：,生产和销售管理费用资料表,单位：元,试求： （1）在变动成本法下的单位产品成本。 （2）在完全成本法下的单位产品成本。 （3）分别用变动成本法和全部成本法核算出该厂第二年的利润。,解 题,（1）变动成本法下的产品成本 =直接材料+直接人工+变动制造费用 =400000+280000+115000=795000（元） 变动成本法下的单位产品成本
16、 =产品成本产品生产量 =795000100000=7.95（元/件）,解 题,（2）完全成本法下的产品成本 =直接材料+直接人工+全部制造费用 =400000+280000+115000+220000 =1015000（元） 完全成本法下的单位产品成本 =产品成本产品生产量 =1015000100000=10.15（元/件）,变动成本法下的损益表（利润表）,完全成本法下的损益表（利润表）,第三章 变动成本法课后习题,已知：某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本10元，单位直接人工成本5元，单位变动性制造费用7元，固定性制造费用总额4000元，单位变动性销售与管理费用4元，固定性销售与管理费用1000元。期初存货量为零，本期生产量1000件，销售量600件，单位售价40元。 要求分别按两种成本法的有关公式计算下列指标： （1）单位产品成本。（2）期间成本。 （3）销货成本。 （4）营业利润。,谢
