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1、第十章 标准成本控制,第一节 成本控制概述 第二节 标准成本控制系统,第一节 成本控制概述,成本控制的意义 成本控制的原则 成本控制的程序,一、成本控制的意义,成本控制，是指以成本会计为主的各种方法， 预定成本限额，把实际成本和限额比较，衡量经 营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不 利差异，来提高工作效率，实现或超过预期的成 本限额。,二、成本控制的原则,全面控制的原则 讲求效益的原则 目标管理及责任落实的原则 例外管理原则,三、成本控制的程序,第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价,第二节 标准成本控制系统,标准成本控制系
2、统概述 标准成本的制定 成本差异计算与分析 成本差异的处理方法,一、标准成本控制系统概述,标准成本控制系统的内容包括：标准成本的 制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处 理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的 前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的 反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本 的日常核算相联系。,二、标准成本的制定,标准成本的涵义 标准成本的种类 标准成本的一般公式 直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定,（一）标准成本的涵义,是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡 量工作效率的依据和尺度的一种目标成
3、本。 两种含义：（1）单位产品的标准成本 （2）实际产量的标准成本,（二）标准成本的种类,理想标准成本 正常标准成本 现实标准成本,实际中广泛采用,（三）标准成本的一般公式,（1）直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本 =材料的标准单价单位产品的标准用量,（2）直接人工标准成本的制定,【例见教材】,直接人工标准成本 =小时标准工资率单位产品的标准工时,（3）制造费用标准成本的制定,单位产品变动性制造费用标准成本 =单位产品标准工时单位工时变动性标准分配率 变动性制造费用标准分配率 =变动性制造费用预算总额标准总工时,单位产品固定性制造费用标准成本 =单位产品标准工时固定性制造费用标准分配率
4、固定性制造费用标准分配率 =固定性制造费用预算总额标准总工时,三、成本差异的计算与分析,成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析,变动 成本 差异,（一）成本差异及其类型,成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。即： 成本差异=实际成本-标准成本 成本差异类型：,按成本差异构成内容不同进行分类 直接材料成本差异 直接人工成本差异 制造费用差异, 按差异的性质进行分类 有利差异 不利差异,变动成本差异计算通用模式,（二）直接材料成本差异的计算分析,直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异
5、+用量差异,【例】本月生产产品 400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算: 直接材料成本差异 =实际成本-标准成本 =25000.5540060.5 =175（元）,实际产量下的标准用量,直接材料价格差异=2500（0.550.5）=125（元） 直接材料用量差异=（25004006）0.5 =（25002400）0.5 =50（元） 直接材料成本差异=125+50 =175（元）,（三）直接人工成本差异的计算分析,直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异
6、+效率差异,【例】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，按上述公式计算： 直接人工成本差异 =实际成本-标准成本 =453940025 =539（元）,实际产量下的标准用量,人工效率差异=（8904002）5 =（890800）5=450（元） 工资率差异=890（45398905） =890（5.15） =89（元） 直接人工成本差异=450+89=539（元）,（四）变动性制造费用 成本差异的计算分析,成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异,【例】本月实际产量400件
7、，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算： 变动制造费用效率差异=（8904002）2 =180（元） 变动制造费用耗费差异=890（19588902） =178（元） 变动制造费用成本差异=180+178=358(元),（五）固定性制造费用 成本差异的计算分析,固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =预算差异+能量差异 =耗费差异+能力差异+效率差异,两差异法 预算差异 能量差异 三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异,两差异法与三差异法之间的关系,预算差异=耗
8、费差异 能量差异=能力差异+效率差异,固定性制造费用成本差异的计算分析 -两差异法,【例见教材】,一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即预算差异。 二是固定制造费用预算脱离标准而形成的能量差异。,固定性制造费用成本差异的计算分析 -三差异法,一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即耗费差异。 二是实际工时未能达到生产能量而形成的生产能力利用差异。 三是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。,【例见教材】,例题：中盛公司本期预算固定制造费用5000元，预算工时为2000小时，实际耗用工时1400小时，实际固定制造费用5600元，标准工时为2100小时。 要求：计算固定制造费用成
9、本差异。,三差异法： 固定制造费用标准分配率500020002.5 固定制造费用耗用差异56005000600元 固定制造费用效率差异2.5（14002100）1750元 固定制造费用能力差异2.5（20001400）1500元 固定制造费用成本差异60017501500350,有利差异,两差异法： 固定制造费用标准分配率500020002.5 固定制造费用预算差异56005000600元 固定制造费用能量差异2.5（20002100）250元 固定制造费用成本差异600（250）350,根据定义 固定制造费用成本差异实际费用标准费用 5600（2.52100） 350元,练习：利用前两题的计
10、算结果，采用直接法进行成本差异的账务处理。,借：生产成本 2 100 000 贷：材料 1 800 000 材料价格差异 90 000 材料用量差异 210 000 借：生产成本 5 250 固定制造费用耗用差异 600 固定制造费用能力差异 1 500 贷：制造费用（固定） 5 600 固定制造费用效率差异 1 750,借：材料价格差异 90 000 材料用量差异 210 000 固定制造费用效率差异 1 750 贷：固定制造费用耗用差异 600 固定制造费用能力差异 1 500 产品销售成本299650,汇总为有利差异,四、成本差异的处理方法,略,第三节 质量成本控制,研究质量成本控制的意
11、义 质量成本的构成 质量标准的选择 在传统质量观指导下的质量成本控制 在现代质量观指导下的质量成本控制,质量成本的构成,质量成本是指企业为保持或提高产品质量所 发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所 产生的各种损失的总称。,质量标准的选择,传统质量观 现代质量观 传统质量观认为恰当的质量标准，应是可接 受的质量水平，简称AQL，AQL允许生产并销售 一定数量的缺陷产品。,美国学者提出,日本学者提出,质量标准的选择,现代质量观包括零缺陷模式和健全质量模式 两种。 零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低 到零。 健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之 间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的
12、生产 而产生损失。,在传统质量观指导下的质量成本控制,传统的质量成本控制主要包括两方面的内容 ，一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量 水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量 成本。确定最优质量成本可以采用边际分析法和 合理比例法。,【例109】,在现代质量观指导下的质量成本控制,现代质量成本控制内容 质量成本的计量 作业管理条件下的质量成本控制,在现代质量观指导下的质量成本控制 -现代质量成本控制内容,在健全质量模式下，由于紧缩了缺陷性产品 的定义，只要产品生产偏离目标价值，就存在损 失成本。因此，质量成本的最优水平存在于产品 达到目标价值之处，不必像可接受的质量标准下 需要在各种质量
13、成本之间进行权衡选择。,在现代质量观指导下的质量成本控制 -质量成本的计量,质量成本按其表现形式可以进一步划分为显 性质量成本和隐性质量成本。 显性质量成本是指可以直接从企业会计记录中 取得数据的成本。 隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示 在会计记录中的机会成本 对于显性质量成本可以直接计量，对于隐性 质量成本可以采用乘数法和市场研究法计量。,在现代质量观指导下的质量成本控制 -作业管理条件下的质量成本控制,质量成本可以分为预防和检验成本与质量损失成本两 大类，与之对应的作业也可以确认。因此，可利用作业 成本法应将这些作业区分为增价值作业和非增加价值作 业。 一般来说，内部质量损失作业和
14、外部质量损失作业及 其相关的成本均为非增加价值作业，应尽可能减少或消 除；预防作业因其能增加产品价值应作为增加价值作业 予以保留；检验作业可分为两类，一类是为预防作业而 必须的，应作为增加价值作业，另一类则是与增加价值 无关的其他检验作业。,【例1011】,第四节 使用寿命周期成本控制原理,使用寿命周期成本的涵义 使用寿命周期成本的内容 使用寿命周期成本生产者角度 使用寿命周期成本使用者角度,使用寿命周期成本的涵义,使用寿命周期成本也称使用成本，是 用户为取得并实现所需产品或劳务的功能 所付出的代价。,使用寿命周期成本的内容,原始成本 设计成本 开发成本 制造成本 非制造成本 运用维护成本,使
15、用寿命周期成本生产者角度,从生产者的角度控制使用周期成本，就是在 设计生产产品时，一切为用户着想,千方百计降低 产品的寿命周期成本。 需注意的是：对于生产者来讲，控制寿命周 期成本只是促销的一种手段，而不是像产品成本 控制或质量成本控制那样是纯粹为了控制成本 。,使用寿命周期成本使用者角度,从使用者的角度控制使用周期成本，就是在 决定是否购买某一产品时，不仅要考虑产品的售 价，而且还要考虑该商品的使用寿命周期成本。,本章思考题,标准成本与预算成本有何相同与不同？ 如何制定标准成本？ 对于变动成本而言，数量差异有哪些？价格差 异有哪些？ 两差异法和三差异法有何联系与区别？ 如何控制质量成本？如何控制使用寿命周期成 本？,作业题与练习题,习题与案例相关题目,欢迎批评指正！ 谢谢各位！,
