成本习性分析教材.ppt

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1、第二章 成本习性分析,第二章 成本习性分析,2,学习引导案例,（一）基本案情 天航股份有限公司上年度计划产销某种产品 10万件，计划利润10万元。实际执行结果是，产 销该种产品12万件，实现利润12万元。 要求：试对该公司上年度的利润计划完成情 况作出评价。,（固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）,第二章 成本习性分析,3,设单价为P，单位变动成本为Vc。 10P-10Vc-30=10 即：（P-Vc）=4 12P-12Vc-30=12（P-Vc）-30 =12*4-30 =18 18-10=8 即：利润应增加8万元，实际只增加了2 万元。计划完成得很不理想。,第二章

2、 成本习性分析,4,也可以：单位产品固定成本降低额 300000/100000-300000/120000=0.5元 由于固定成本降低而增加的利润 0.5*120000=60000元,本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。,实际只增加了12万10万2万元，故而，该企业上 年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。,利润的总增加额 600002000080000元,由于产量增加而增加的利润 100000/100000*(120000-100000) 20000元,第二章 成本习性分析,5,本章主要内容,成本及其分类,成本习性,混合成本的分解及成本预测,第二章 成本习性分析

3、,6,成本分类,成本按经济 用途分类,成本按习性 分类,成本按经营决 策的不同要求 分类（五章）,成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（此为企业会计制度中的定义，教材的定义更详细。）,其他分类见教材。,第二章 成本习性分析,7,成本 按经 济用 途 分类,第二章 成本习性分析,8,成本习性，是指一定条件下，成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。,第二章 成本习性分析,9,固定成本,定义,举例,特征,是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。,第二章 成本习性分析,10,某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为6000元。则该

4、折旧费用6000元为固定成本。,固定成本举例,第二章 成本习性分析,11,单位固定成本,固定成本特征,固定成本总额,又可分为酌量性和约束性固定成本,第二章 成本习性分析,12,变动成本,定义,举例,特征,是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。,第二章 成本习性分析,13,某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为10元。则该产品全部的材料成本为变动成本。,变动成本举例,第二章 成本习性分析,14,单位变动成本,变动成本特征,变动成本总额,又可分为酌量性和约束性变动成本,第二章 成本习性分析,15,混合 成本 的 分类,半变动成本,半固定成本,延伸变动成本,

5、第二章 成本习性分析,16,成本按经营决策的不同要求分类,（一）机会成本 opportunity costs,概念：企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。,决策相关性：相关成本。,产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。,注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。,第二章 成本习性分析,17,例：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品 的生产，也可以用于出租，但不

6、能同时生产和出租。 如果用来生产A产品，其年净收入为17000元；用于 出租则可获租金净收入12000元。,（一）机会成本,解：在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租 方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000 元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。 因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出租 的机会成本为17000元，应选择生产A产品。,第二章 成本习性分析,18,（二）差别成本 differential costs,概念：差别成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。,决策相关性：相关成本。,注意：差别成本与边际成本既有联系又有区别。,成本按

7、经营决策的不同要求分类,第二章 成本习性分析,19,差别收入 差别成本= 差别利润,（二）差别成本,第二章 成本习性分析,20,成本按经营决策的不同要求分类,（三）边际成本 marginal costs,MC,边际成本是指在一定产量水平上，产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。,决策相关性：相关成本。,边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。,此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成

8、的差别成本。,第二章 成本习性分析,21,（三）边际成本,从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变动成本随产量变化； 104105超出了原来的相关范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值2，在新的相关范围内随单位产量的增加而增加。,第二章 成本习性分析,22,（四）沉没成本 sunk costs,概念：是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。,决策相关性：无关成本。,沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等成本均属于企业的沉没成本。,注意：沉没成本是对现在或将来的任何

9、决策都无影响的成本。,成本按经营决策的不同要求分类,第二章 成本习性分析,23,例企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本 为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是 将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是 经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但 可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？,解：直接出售可得收入500元 修理后可得净收入800元（1800-1000） 旧设备折余价值2000元不考虑。 显然应采用第二方案。,（四）沉没成本,第二章 成本习性分析,24,（五）付现成本 out-of-pocket costs,

10、概念1：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。,决策相关性：相关成本。,在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。,概念2：付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。,成本按经营决策的不同要求分类,第二章 成本习性分析,25,（五）付现成本,例：某企业现接受一批订货，为满足客户对这 批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期 企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以 收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情 况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方 案： 方案一：

11、甲公司可提供这种专用设备，要价 100 000元，货款需马上支付； 方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 000元，但货款只需先付9 000元，其余分12个月 付清，每月归还8 000元。 问：应选择哪个方案较好？,第二章 成本习性分析,26,解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二 个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本 虽然较第一方案多5 000元，但近期的现金支出 成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而 专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补 总成本较高而形成的损失。 上述决策的分析表明，当企业资金紧张时， 特别要把现金支出成本作为考虑的重点。,（五）付现成本,第二章

12、成本习性分析,27,（六）相关成本 与无关成本,概念：相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差别成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。,相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。,那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。,成本按经营决策的不同要求分类,第二章 成本习性分析,28,相关成本,无关成本,机会成本 差别成本 边际成本 付现成本 可控成本 可避免成本 可延缓成本 ,沉没成本 不可控成本 不可

13、避免成本 不可延缓成本 ,第二章 成本习性分析,29,课堂讨论,ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。 目前，承租方的租约很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。 在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。 每件新产品中的直接材料和直接人工是45元。 为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月1500元。 ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费3500元做广告。 ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月2800元。 ABC公

14、司需要支付的销售佣金是每件产品8元。,第二章 成本习性分析,30,要求： 完成下页的表格，在符合对应关系的方框内打“”。对各项成本，你可以打多过一个的“”。例如，一项成本可能既是沉没成本、制造费用，又是产品成本，你需要在这几个方框内都打上“”。,第二章 成本习性分析,31,第二章 成本习性分析,32,第二章 成本习性分析,33,第三节 混合成本的分解及成本预测,总成本公式 Yabx,第二章 成本习性分析,34,混合成本的分解是在明确各种成本的 性态的基础上，按照一定的程序和方法， 最终将全部成本分为固定成本和变动成本 两大类，并建立相应成本函数模型的过 程。,为应用变动成本法，开展本量利分析，

15、实行短期决策、预测分析、全面预算、标 准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。,第二章 成本习性分析,35,混合成本的分解方法,账户分析法,历史成本法,技术测定法,基本做法就是根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成 本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。,第二章 成本习性分析,36,历史成本法之高低点法,根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差，确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。,第二章 成本习性分析,37,历史成本法之高低点法（步骤）,选择高低两点坐标,计算b值,计算a值,建立成本性态模型,高点坐标（x1

16、,y1) 低点坐标（x2,y2),b=(y2-y1)/(x2-x1),a = y1 - bx1 = y2 - bx2,y=a+bx,第二章 成本习性分析,38,某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解：,历史成本法之高低点法,400 4300,650 5800,第二章 成本习性分析,39,解： 按照业务量确定高、低两点为,a =5800-6650=1900元,成本模型：Y=a+bx=1900+6x,历史成本法之高低点法,优点：简便易行，容易理解。 缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。,第二章 成本习性分析,40,历史成本法之散布图法,步骤一：选择坐标系，描绘各业务量水平下 的成本坐标点； 步骤二：用目测法确定一条成本趋势直线； 步骤三：目测确定固定成本a； 步骤四：计算单位变动成本b（直线的斜率） b=(y-a)/x 步骤五：确定成本趋势预测模型。,将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成