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1、管理会计,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,2,第二章 成本习性与本量利分析,本章阐明 1、传统的成本会计是如何按经济职能分类的？它有哪些优缺点？ 2、什么是成本习性？怎样按成本习性分类？ 3、什么是混合成本？混合成本一般可分为哪几种？怎样对它们进行分解？ 4、什么是本量利分析？它具有哪些用途？ 5、什么是贡献毛益？它是怎样计算的？具有什么性质和用途？ 6、什么是经营杠杆？它是怎样定量的？经济杠杆率有什么用途？ 等等。,学习本章，有助于学生进一步研究怎样规划与控制企业的经济活动,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,3,第二章 成本习性与本量利分析,第一节 成本按经济职能的
2、分类,一、成本的涵义与性质,在我国，产品成本通常是指产品价值中的物化劳动的价值（c）和劳动者为自己劳动所创造的价值（v）的货币表现；或是企业为生产和销售产品所支出的费用总和 在资本主义国家，成本的涵义要广一些，指“用来取得经济收益的一切支出”或“为获得某项商品或服务所付出的用货币测定的价值牺牲”，甚至简化为“是资财的一种耗费”,不论怎样定义，成本的性质总是衡量一个单位的经济效益的一项综合性指标,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,4,第二章 成本习性与本量利分析,第一节 成本按经济职能的分类,直接材料,直接人工,制造费用,推销费用（成本）,总成本,管理费用（成本）,产品成本 制造成本
3、 生产成本,非制造成本 期间成本,成本按经济职能分类示意图,二、成本按经济职能分类,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,5,第二章 成本习性与本量利分析,第一节 成本按经济职能的分类,能清楚的反映产品成本构成，便于与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执行情况，分析成本升降原因，确定经管责任，并提出改进的措施和建议,有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，并贯彻配比原则,没有与企业的生产能力挂上钩，不利于事前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力,不能说清成本与业务量（产量或销售量）之间的变量关系,有利于直接成本和间接成本的划分，以便根据“谁受益，谁承担”的原则进行分
4、配，为正确计算产品成本和一定期间的利润，创造了有力条件,使发生的各种间接成本需经过多次按用途的集合和分配，才能归属于各种产品,三、成本按经济职能的分类的优缺点,优点,缺点,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,6,第二章 成本习性与本量利分析,第二节 成本习性的意义及其分类,一、成本习性的涵义,“成本习性”（cost behavior），亦可译作“成本性态”。它是指成本总额对业务量（volume，即产量或销售量）总数的依存关系。而这种关系是客观存在的，具有固有的性质，故称为“习性”。 按照成本习性，可以将企业的全部成本分为“变动成本”（variable cost）和“固定成本”（fix
5、ed cost）两大类,变动成本,固定成本,二、成本按其习性的分类,总成本,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,7,第二章 成本习性与本量利分析,第二节 成本习性的意义及其分类,（一）变动成本,成本总额与业务量总数成正比例增减变动关系 例如，天津汽车厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车需配一组电瓶，若每组电瓶的外购价为500元。当轿车产量发生增减时，则耗用电瓶的总成本就随着轿车的产量成正比例增减，但每辆轿车的电瓶成本，则仍保持500元不变。因此，电瓶的成本对天津汽车厂来说，就是生产轿车的变动成本,变动成本与业务量的关系,二、成本按其习性的分类,变动成本总额（bx）,2019/8/24,
6、上海交通大学成人教育学院,8,第二章 成本习性与本量利分析,第二节 成本习性的意义及其分类,（二）固定成本,成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变 例如，天津汽车厂专门生产夏利牌微型轿车，车间所使用的三台关键专用设备是向东方租赁公司租用的，每年订租约一次，并言明每月支付租金48000元。假定这三台设备的最大生产能力为400辆，即该厂每月轿车产量在400辆以内时，租金总成本不随产量的变动而变动。因而专用设备租金就是天津厂制造夏利轿车的一项固定成本,固定成本与业务量的关系,二、成本按其习性的分类,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,9,第二章 成本习性与本
7、量利分析,第二节 成本习性的意义及其分类,酌量性固定成本,是指通过管理当局的决策行动能改变其数额的固定成本。例如：广告费、新产品研究开发费、职工培训费等,约束性固定成本,是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。例如：固定资产折旧费，保险费，房屋及设备租金等,固定成本,固定成本的分类,二、成本按其习性的分类,（二）固定成本,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,10,第二章 成本习性与本量利分析,第二节 成本习性的意义及其分类,三、固定成本和变动成本的相关范围 （一）固定成本的相关范围,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,11,第二章 成本习性与本量利分析,第二节
8、成本习性的意义及其分类 三、固定成本和变动成本的相关范围 （二）变动成本的相关范围,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,12,第二章 成本习性与本量利分析,第二节 成本习性的意义及其分类,四、管理会计总成本公式及其习性模型,由于管理会计根据成本习性将企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类，那么企业的总成本公式必然是： 总成本固定成本总额变动成本总额 固定成本总额（单位变动成本业务量） 用数学公式表示： y=a+bx,a,b,y,x,总成本,单位变动成本,业务量,固定成本总额,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,13,思 考,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,
9、14,思 考,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,15,思 考,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,16,思 考,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,17,思 考,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,18,思 考,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,19,第二章 成本习性与本量利分析,第三节 混合成本及其分解,混合成本的种类,（一）半变动成本 通常有个基数，一般不变，类似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加,（三）曲线变动成本 通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，
10、成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。又可再分为递减曲线成本和递增曲线成本两种类型。,（四）延期变动成本 在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业务量按比例增长,（二）半固定成本 在一定业务量范围内的发生额是固定 的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围内，发生额有保持不变，直到另一个新的跳跃为止,一、混合成本的意义及其种类,混合成本的意义,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,20,第二章 成本习性与本量利分析,第三节 混合成本及其分解,曲线变动成本,延期变动成本,半固定成本,半
11、变动成本,混合成本的种类,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,21,第二章 成本习性与本量利分析,第三节 混合成本及其分解,混合成本的分解方法,（一）帐户分析法 根据各个成本项目及明细项目的帐户性质，通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的，划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的，化为固定成本。至于不易简单地划入变动或固定成本的项目，则可通过一定比例将它们分解为变动和固定的两部分,（三）技术测定法 根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定和变动成本的方法,（四）数学分解法 根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中
12、固定成本总额和单位变动成本的平均值 1、高低点法 2、布点图法 3、回归直线法,（二）合同确认法 根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法,二、混合成本的分解,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,22,第二章 成本习性与本量利分析,第三节 混合成本及其分解,1、高低点法,以某一定期间内的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，先计算出单位变动成本，然后再代入高点或低点的混合成本公式，通过移项，即可分解出混合成本中的固定和变动成本各占多少数额,y=b x,变
13、动成本总额随着高低点业务量（x）的变动而变动,b=y / x,移项,a=y高-bx高 a=y低-bx低,将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值,y高低点混合成本之差 x高低点业务量之差,二、混合成本的分解 （四）数学分解法,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,23,第二章 成本习性与本量利分析,第三节 混合成本及其分解,例题,假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示, x=9-4=5 y=120-85=35,找出712月中最高业务量（11月）和最低业务量（9月）并计算出差额,b=y / x =35/5=7,代入公式，计算出b值,a=y高-bx高 =12
14、0-79=57,将b的值代入高点或低点的混合成本公式，移项即可求得a的值,要求：采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本,混合成本维修费（y）577x,二、混合成本的分解 （四）数学分解法 1、高低点法,（或代入低点混合成本公式结果相同）,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,24,第二章 成本习性与本量利分析,第三节 混合成本及其分解,把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标明在坐标图上，一般以横轴代表业务量（x），纵轴代表混合成本金额（y）。然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映成本变动的平均趋势直线，并据以确定混合成本中的固定成本和变动成本各为多少的一种图示方
15、法,维修费的布点图,混合成本维修费（y）586.89x,二、混合成本的分解 （四）数学分解法 2、布点图法,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,25,第二章 成本习性与本量利分析,第三节 混合成本及其分解,根据过去一定期间的业务量（x）和混合成本（y）的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表x与y关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法,y=a+bx,以混合成本直线方程为基础,y=na+bx,通过n个观察值，建立回归直线的联立方程式,xy=ax+bx2,等式（1）左右各项分别用业务量（x）来加权,1,2,把（1）移项化简,3,把（3）代入（2），并移项化简单，即得,4,二、混合成本的分解 （四）数学分解法 3、回归直线法,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,26,第二章 成本习性与本量利分析,第三节 混合成本及其分解,例题,假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表所示,要求：采用回归直线法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本,n=6 x=39 y=635 xy=4235 x2=271,3,4,a=65.92,b=6.14,混合成本维修费（y）65.926.14x,二、混合成本的分解 （四）数学分解法 3、回归直线法,2019/8/24,上海交通大学成人教育学院,27,第二章 成本习性与本量利分析,第四
