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1、变动成本法,第一节 变动成本法概述,一、变动成本法的含义,1、完全成本法的概念,完全成本法是指在产品成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,要点,成本,生产成本,非生产成本,直 接 材 料,期间费用,产品成本,利润表,产品销售成本,资产负债表,库存商品,存货,直 接 人 工,变动 制造 费用,销售 费用,管理 费用,财务 费用,固定 制造 费用,完全成本法成本流程图,完全成本法的理论依据,在完全成本法下，凡是因产品生产而发生的耗费都应归属于产品，计入产品成本。,固定性制造费
2、用的发生尽管与产品产量没有直接的联系，但如果没有其所提供的生产经营条件，就不可能有产品的生产；同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程。所以，固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。,2、变动成本法的概念,变动成本法在是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,总成本,变动生产成本,期间成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,非生产成
3、本,产品成本,两种计算法的根本区别：对固定制造费用的处理不同,重点,成本,生产成本,非生产成本,直 接 材 料,期间费用,产品成本,利润表,产品销售成本,资产负债表,库存商品,存货,直 接 人 工,变动 制造 费用,销售 费用,管理 费用,财务 费用,固定 制造 费用,变动成本法成本流程图,变动成本法的理论依据,只有与产量密切相关的、随产量变动而变动的成本才能计入产品成本，因此，只有变动生产成本才是构成产品成本的内容。,固定性制造费用主要是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产品产量的关系并不密切。在一定范围内，产量的变动与固定性制造费用数额的多少无关；相反，固定性制造费用与会计期间的关系更
4、为密切。,二、贡献毛益,1、贡献毛益 贡献毛益是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额，又称边际贡献、创利额。它提供了各种产品的盈利能力。 贡献毛益通常有三种表现形式： 贡献毛益总额销售收入变动成本 Tcmpxbx 单位贡献毛益单价单位变动成本 mpb 贡献毛益率mR 贡献毛益总额/销售收入 Tcm/px 单位贡献毛益/单价 m/p,重点,2、变动成本率 即变动成本与销售收入的比率，以bR表示。其计算公式为： 变动成本率变动成本总额/销售收入 单位变动成本/单价 bR bx/px b/p 3、贡献毛益率与变动成本率的关系 mR bR1 贡献毛益率与变动成本率属于互补性质。,重点,单位贡献毛益
5、、贡献毛益总额、贡献毛益率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。 变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，贡献毛益率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，贡献毛益率则高，创利能力大。,例题：某公司生产一种产品400件，销售单价每件100元，单位变动成本65.5元，固定成本11800元。 要求：计算贡献毛益总额、单位贡献毛益、贡献毛益率、变动成本率、税前利润。 解析：（1）贡献毛益： Tcm=px-bx=100400-65.5400=13800元 （2）单位贡献毛益： m=p-b=100-65.5=34.
6、5元 （3）贡献毛益率:mR=m/p =34.5/100 =34.5% （4）变动成本率:bR=1-34.5%=65.5% （5）税前利润P=Tcm-a=13800-11800=2000元,第二节 变动成本法与完全成本法的区别,变动成本法应用的前提条件是对成本进行成本性态分析，把全部成本分为变动成本和固定成本两类。 完全成本法应用的前提条件是对成本按经济用途分类，将全部成本分为生产成本与期间费用两类。,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用,产品成本 期间费用,产品成本 期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,重点,变动成本法,完全成本法,内容,库存成本 销售成
7、本,直接材料 直接人工 变动制造费用,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用,变动成本法,完全成本法,销售成本=单位变动生产成本销售量 =单位产品成本销售量,销售成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本,期末存货成本=单位产品成本期末存货量,变动成本法,完全成本法,例题：大众公司去年相关产品数据如下:,要求：试采用两种成本法计算：单位产品成本、销售成本、 单位变动生产成本、单位存货成本、单位变动成本,重点,1、营业利润的计算方法不同,完全成本法,变动成本法,销售收入 销售成本 销售毛利 期间费用 税前利润,销售收入 变动成本 贡献毛益 固定成本 税前利润,30000,9600
8、,20400,4900,15500,30000,7500,22500,9000,13500,2、编制的利润格式不同,30000,6600,900,7500,22500,5000,4000,9000,13500,30000,0,16000,16000,6400,9600,20400,4900,4900,15500,重点,某企业产销一种产品， 2013、2014年的产量分别为20000件和25000件，销售量分别为18000件和24000件，产品销售单价为20元，单位变动生产成本为10元/件，单位变动销售及管理费用为2元/件，全年固定制造费用为10000元，全年固定销售及管理费用为2000元，存货
9、采用先进先出。 要求：分别用两种成本计算法 1、确定13、14年的单位产品成本。 2、编制13、14年的损益表。,0,2000,20000,25000,18000,24000,2000,3000,1000020000=0.5,1000025000=0.4,单位产品成本,变动成本法,完全成本法,10,10,10.5,10.4,144000,36000,216000,10000,132000,480000,240000,180000,360000,360000,10000,2000,2000,12000,12000,480000,48000,288000,192000,180000,210000,
10、260000,210000,21000,249800,189000,31200,21000,281000,38000,230200,171000,133000,50000,38000,50000,180200,0,3、分期损益差异的一般验证公式,完全成本法损益-变动成本法损益 =期末存货的固定制造费用-期初存货的固定制造费用 =期末存货量期末存货的单位固定制造费用 -期初存货量期初存货的单位固定制造费用,第三节 变动成本法与完全成本法的评价,一、完全成本法的评价,1优点 （1）有利于企业编制对外报表。由于完全成本计算法得到公认会计原则的认可和支持，所以企业必须以完全成本计算为基础编制对外报表。
11、 （2）刺激企业加速发展生产的积极性。按照完全成本计算法，产量愈大，则单位固定成本就愈低，从而整个单位产品成本也随之降低，超额利润也愈大。这在客观上会刺激生产的发展。,2缺点 （1）完全成本法不能合理反映企业净利润与产品销量之间的依存关系，确定的分期损益难于适应企业内部管理的需要。 （2）固定成本分配具有主观随意性。,二、变动成本法的评价,1、优点 （1）变动成本法能够促使管理当局更加重视销售，防止盲目生产。 （2）采用变动成本法可以简化成本核算工作。 （3）变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制，便于企业进行短期经营决策。 （4）变动成本法便于进行各部门的业绩评价。
12、（5）便于开展本量利分析，进行科学预测与决策。,2、缺点 （1）不符合公认财务会计准则的成本概念，按变动成本法计算的产品成本至少目前还不合乎税法的有关要求。 （2）按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。 （3）当面临长期决策时，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。,三、完全成本法与变动成本法结合运用,用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、边际贡献和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要； 在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,双轨制、单轨制、结合制,作 业,企业只产销一种产品，某年有关资料如下：生产量5000件，销售量4000件，直接材料20000元，直接人工15000元，变动制造费用20000元，固定制造费用20000元，变动销售及管理费用4000元，固定销售及管理费用6000元。单位贡献毛益率40%，假定期初无存货。 要求： 1、计算两种成本计算法下的单位产品成本。 2、分别编制传统式与贡献式损益表。,本章结束,
