审计目标培训讲义_2

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1、【案例分析】周林是某会计师事务所的注册会计师，宏达公司是该会计师事务所的客户之一，假定周林为： （1）宏达公司2000年度的财务经理 （2）宏达公司总经理的女儿 （3）宏达公司总经理的好朋友 该会计师事务所2006年1月对宏达公司2001年度会计报表进行审查，针对上述三种情况，分别说明周林是否应回避？为什么？,解析： （1）周林离开宏达公司未满两年，应该回避。因为周林离职未满两年，可被视为与宏达公司有利害关系，在形式上不独立 （2）周林与宏达公司总经理是直系亲属关系，应该回避。因为与宏达公司负责人存在直系亲属关系，周林在实质上和形式上都不独立 （3）周林不应该回避。私人间友谊不损害注册会计师执

2、行审计业务的独立性,学习子情境二 审计目标,教学目标,知识目标：1认识财务报表审计的总目标 2 明确财务报表审计的责任划分 3 掌握确定具体审计目标 4 理解审计过程与审计目标的实现 能力目标：确定具体审计目标 素质目标：具备确定具体审计目标的能力,,案例分析：ST科龙案,2006年，*ST科龙(000921.SZ)发布公告，收到中国证监会行政处罚决定书，认定科龙从2002年至2004年，采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告，导致科龙2002-2004年年度报告虚增利润38719.27万元；认定科龙2003年年度报告现金流量表披露存在重大虚假记载等。 而德勤

3、华永会计师事务所于2002年7月28日受聘担任公司审计师后，曾为科龙电器2002至2004年度财务报告出具了审计报告。 虽然难以分辨德勤究竟是因为专业胜任能力不足导致“严重不负责任,出具的证明文件有重大失实”，以致造成严重后果；还是与顾雏军等人合谋“故意提供虚假证明文件”。但既然发现科龙电器公布的已审计会计报表存在重大错报，德勤就应当及时采取一定的措施消除可能造成的不良影响。,一 管理层、治理层和审计师对财务报表的责任,,会计责任属于委托方的管理层。 【案例分析】 思考与讨论：该案例中谁有错？,财务报表审计的责任划分,管理层的责任（单位负责人，财务负责人，会计三人签字! ） 在被审计单位治理层

4、的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任,管理层对于财务报表的责任通过签署报表而得到确认；我国会计法规定了财务报表的“三签”制度,财务报表审计的责任划分,管理层对于财务报表的具体责任 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策（accounting policy） 作出合理的会计估计（accounting estimates）,会计政策和会计估计的区别是什么？固定资产折旧方法属于会计政策还是会计估计？,会计政策调整是指对于相同的交易或事项由原来采用的会计政策改 用另一种会计政策。如：对长期股权投资的核算由成本法改为权益法。 会计估计变更，是指对

5、资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金 额进行调整。如：原坏账准备按应收帐款余额的5%提取，以后改为 按10%提取。 企业首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净 残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用 追溯调整法处理， 其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整， 应作为会计估计变更进行处理。 固定资产折旧方法由直线法变更 为年数总和法，应作为会计估计变更。,财务报表审计的责任划分,管理层对于内部控制的责任 为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报,在美国，

6、管理层还必须评价内部控制的有效性，并对其出具报告,存货内部控制 合信木制品公司存货内控失效案例 合信木制品公司是一家外资企业。从1999年到2004年每年的出口创汇位居全市第三，年销售额4300万元左右。2005年以后该企业的业绩逐渐下滑，亏损严重，2007年破产倒闭。这样一家中型的企业，从鼎盛到衰败，探究其原因，不排除市场同类产品的价格下降，原材料价格上涨等客观的变化。但内部管理的混乱，是其根本的原因，在税务部门的检查中发现：该企业的产品的成本、费用核算的不准确，浪费的现象严重，存货的采购、验收入库、领用、 保管不规范，归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度。这里我们主要介绍存货的管理问

7、题 1.董事长常年在国外，材料的采购是由董事长个人掌握，材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库，实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料。财务的入账不及时，会计自己估价入账，发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量和实际入库的数量不一致，也不进行核对，造成材料的成本不准确，忽高忽低。 2.期末仓库的保管员自己盘点，盘点的结果与财务核对不一致的，不去查找原因，也不进行处理，使盘点流于形式。 3.材料的领用没有建立规范的领用制度，车间在生产中随用随领，没有计划，多领不办理退库的手续。生产中的残次料随处可见，随用随拿，浪费现象严重。,,案例分析,

8、1996年上半年，某会计师事务所接受某私营建筑公司的委托，对该公司的部分固定资产进行评估，评估目的是抵押贷款。会计师事务所指派注册会计师老林负责此事。在评估中他发现，评估对象主要是近期购买的施工机械，货款尚未支付，挂在往来账上，但由于合同中有“货到后三个月内付款”的规定，因而他对此也就没有提出疑问，履行完评估程序后就出具了评估价值为1000余万元的评估报告。 银行根据该评估报告向建筑公司发放了一笔巨额贷款。两年以后，银行发现该建筑公司由于经营不善濒临倒闭，根本无力偿还银行贷款，连用于抵押的机器设备也不知去向，遂向公安机关报案。公安机关查明，该建筑公司为了骗取银行贷款，虚拟了设备购买业务，伪造了

9、合同、发票等原始资料和相关会计账目，其用于抵押的机器设备根本就不是该公司的资产。为此，公安机关依法逮捕了该建筑公司的有关责任人，并且认为，依照全国人大常委会关于惩治违反公司法的犯罪的决定，应当追究评估人员的刑事责任。,财务报表审计的责任划分,注册会计师的责任 CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见 CPA应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论,注册会计师的责任通过签署审计报告得到确认。我国规定审计报告必须经过两名注册会计师签字,财务报表审计的责任划分,注册会计师对于舞弊的审计

10、责任 财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战，舞弊的审计具有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在较大的“期望差距”（expectation gap）,财务报表审计的责任划分,注册会计师对于舞弊的审计责任 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致（中国CPA 审计准则第1141号）,CPA对于舞弊的审计责任仍然与财务报表的重大错报相关，CPA审计并不等同于专门的舞弊检查，这一行当在国外又成为“法务会计”（forensic account

11、ing）,选择,注册会计师对财务报表的责任不包括（ ）。 A相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 B评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性 C计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 D对出具的审计报告负责,判断,注册会计师完全没有遵循审计准则导致财务报表重大舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的重大舞弊承担完全责任。（ ）,判断,管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担任何责任。（ ）,导致被审计单位财务报表存在重大错误的原因：,一是被审计单位有关人员工作中出现了错误,二是被审计单位有关人员工作中出现

12、了舞弊,错误是指非故意 的财务报表的错报,舞弊是使用欺骗手 段获取不当或非法 利益的故意行为。,非故意,故意,错误,舞弊,二 审计目标,（一）审计的总体目标 财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）； 2财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性 ）。,一）评价财务报表的合法性 1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2、管理层作出的会计估计是否合理； 3、财务报表反映的信息是否具有相关性、

13、可靠性、可比性和可理解性； 4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 二）评价财务报表的公允性 1、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2、财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,业务流程举例,分类账、试算平 衡表和财务报表,总账和明细记录,总账试算平衡表,财务报表,商品与劳务采购,销售,现金收入,交易,现金收入日记账,销售日记账,采购日记账,日记账,分配与调整,现金支出,工资服务与支出,工资日记账,现金支出日记账,普通日记账,各业

14、务循环之间的关系,普通现金,资本获得与返还循环,销售与收款循环,采购与付款循环,工资与人员循环,存货与仓储循环,（二）管理层认定,管理层认定，是指管理层对财务报表中的各类交 易、相关账户和披露所作的暗示性或明示性的陈 述，绝大多数认定都是暗示性的。,与各类交易和事项 相关的认定,与期末账户余额 相关的认定,与列报相关 的认定,管理层认定包含三个方面的内容：,1.对构成期末余额的各类交易执行审计测试,2.对账户余额本身执行测试,3.对账户的披露执行测试,确定审计目标,为什么要理解“管理层认定”？,这些认定是“管理层在财务报表中记录和披露会计信息时所采用的标准”。 回顾审计定义：审计是信息（财务报

15、表）与既定标准（根据公认会计原则确立的各项认定）的比较。 因此，要执行充分的审计，必须理解这些认定。,【例】资料：某公司12月31日资产负债表反映的存货如下： 存货余额 3450000 减:存货跌价准备 90000 存货账面价值 3360000 问题：管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定？ 首先作了5项明确的认定： 存货是存在的（存在，记录的资产、负债和所有者权益是存在的）； 存货跌价准备正确估价为90000元（计价和分摊，资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录）； 存货的账面价值是3360000元，且计算是精确的（计价和分摊，同上）

16、； 列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日（准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当）。 在财务报表附注中列报的存货是恰当的，（分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚）。,同时也作了4项隐含的认定： 所有应报告的存货均已包括在内（完整性：所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录）； 报表上列示的存货数额没有高估（存在，记录的资产、负债和所有者权益是存在的）； 所有被报告的存货都归公司（权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应履行的偿还义务）； 存货使用不受限制（权利和义务： 同上）。,具体审计目标的确定,概念关系图,管理层认定,具体审计目标,审计总目标,审计证据,审计意见,审计程序,一）与各类交易和事项有关的认定与对应的审计目标 ： 1）发生：记录的交易和事项