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1、2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,1,第九章 收入,一、概述 含义:指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特征:(1)来源于企业的日常活动（即企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动） (2)重复或经常发生 （3）会导致所有者权益增加,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,2,不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。,利润的本质属于企业的所有者权益,增加,增加,减少,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,3,区别收入与利得的关系 收入：日常活动中所形成：包括商品销售收入、劳务收入、
2、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入和相关成本应在会计报表中分别反映。 利得：从偶发的经济业务中取得，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益、流动资产价值的变动等。在会计报表中通常以净额反映。,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,4,收入的分类,1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入（如投资收益） 销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。 提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。 让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。（如投资收益）,2019/8/24,山东大学管理学院 罗
3、新华,5,2、按收入在经营业务中所占的比重分类,经常发生，比重较大。,不常发生，比重较小。,不常发生，比重较小。,偶尔发生，比重较小。,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,6,二、销售商品收入的确认和计量 （一）确认的条件(必须同时全部满足) 条件一：企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方 风险：主要是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失； 报酬：主要是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,7,企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方,通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移 某
4、些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,8,条件二：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 注意：这里的“管理权”和“控制”都强调与“所有权是否转移”有联系。 比如售后回购，企业通过售后回购协议，实质上仍控制着售后回购的商品，因此售后回购不能确认收入。 但并不是说只要存在“继续管理”的情形，就不能确认收入。 如，一开
5、发商将房屋出售给业主，销售完毕之后，开发商的一个物业管理公司继续管理小区的物业。这种情况下，由于销售后产权证已经办理，物业公司的后续管理，与所有权没有联系，不影响所有权转移的判断，所以开发商是可以确认收入的。 又如，公司将开发的软件销售出去，并负责后续的维护，这也不影响销售软件收入的确认。,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,9,条件三：收入的金额能够可靠地计量 条件四：相关的经济利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企业 条件五：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 比如甲公司将产品销售给乙公司，已收到相关款项，甲公司所生产的产品有一部分是委托丙公司生产的，丙公司尚未
6、将有关成本资料交给甲公司，因此甲公司尚无法确定所售产品成本。这种情况下，尽管已经满足其他收入确认条件，但甲公司此时不应确认收入 即同时满足五个条件时，才可确认，体现了： 会计新思维即“风险报酬转移原则”，而以前实际上是“所有权转移原则”,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,10,（二）账务处理 1.一般商品销售业务 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 其他应交款应交教育费附加,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,11,【例】华联实业股份有限公司向乙公司销售一批
7、A产品。A产品的生产成本为120000元，合同约定的销售价格为150000元，增值税额为25500元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于30天内付款。确认销售收入，并结转销售成本。 （1）确认收入 借：应收账款乙公司 175 500 贷：主营业务收入 150 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 25 500 （2）结转销售成本 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,12,【例】207年1月20日，华联实业股份有限公司向丁公司销售一批B产品。B产品
8、生产成本60 000元，销售价格80 000元，增值税额13 600元。B产品已发运给丁公司并开出发票账单。207年12月1日，丁公司给华联公司开出、承兑一张面值93 600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。 （1）207年1月20日，发出产品。 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款丁公司（应收销项税额） 13 600 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 13 600,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,13,（2）207年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑汇票，华联公司据以确认销售B产品的收入。 借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入
9、 80 000 贷：应收账款丁公司 （应收销项税额） 13 600 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 （3）2008年6月1日，收回票款。 借：银行存款 93 600 贷：应收票据 93 600,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,14,案例: 一笔收入还是两笔收入 国嘉实业股份有限公司1997年度主营业务收入如下（单位：元） 项目 本年发生数 上年发生数 商品销售收入 1 313 311 361.82 394 703 951.03 软件销售收入 96 000 000.00 0 技术服务收入 87 155.40 0 合计 1 409 398 517.22 3
10、94 703 951.03 主营业务收入本年度比上年度增长2。57倍，系由于本年度的收入中包括了公司一子公司北京国软科技有限公司全年的销售收入，而由于公司于1997年购并了该子公司，故1997年度收入包括该子公司购并后的销售收入。,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,15,国嘉实业在1998年度审计报告中的注释称：北京国软科技有限公司在1997年12月取得软件销售的预收货款9 600万元，原列入1997年度的主营业务收入。根据有关会计制度规定，公司决定修改上述1997年错误的会计处理，将该应作为1997年末预收货款，至本年度方实现的软件销售收入予以调整，致使1997年全年度的合并主营
11、业务收入和合并利润总额分别调减9 600万元和4 880万元。而本年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调增9 600万元和4 880万元，此外，主营业务成本等也作了相应调整。 案例思考题： 1.该公司是否可将子公司9 600万元的销售货款作为1997年度的收入加以确认？作为一名注册会计师，你是否认为该公司在提前确认收入？ 2.该公司1998年度对于子公司9 600万元的销售货款所作的调整处理，你有怎样的看法？ 3.对于公司将取得软件销售的预收货款9 600万元先确认为1997年度收入，然后修改错误，再将该货款确认为1998年度收入的做法，对公众投资者的决策会带来怎样的影响？,2019/8/
12、24,山东大学管理学院 罗新华,16,2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。 销售折让：是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让往往发生在销售收入确认以后，这种情况下，应冲减当期收入。如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可。,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,17,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为
13、13 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,18,甲公司的账务处理如下： （1）销售实现时 借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600 借：主营业务成本（题目未告知） 贷：库存商品（题目未告知） （2）发生销售折让时 借：主营业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 贷：应收账款 4 680 注：只冲收入不冲成本 （3）实际收到款项时
14、借：银行存款 88 920 贷：应收账款 88 920,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,19,3. 销售退回的处理 销售退回，按是否已确认收入，分为两种情况： 1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，只需将原计入“发出商品”科目的成本转入“库存商品”科目即可。分录为借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目； 2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，通常情况下应冲减退回当期收入和成本；,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,20,3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。 2008年末企业售出一批
15、商品，购买方以产品质量问题为由，要求退回商品，截至2008年底尚未退回，2009年1月份（假定属于资产负债表日后期间），该批商品发生被退回。这种情况下，应该作为日后事项处理，冲减2008年的收入与成本。,2019/8/24,山东大学管理学院 罗新华,21,甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付货款。208年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下： （1）207年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销
