《变动成本法概论_4》由会员分享，可在线阅读，更多相关《变动成本法概论_4（62页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章 变动成本法,第一节 成本计算的含义及分类 第二节 变动成本法概述 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 第四节 两种成本法分期营业利润差额的变化规律 第五节 变动成本法的优缺点及应用 本章重点问题,一、成本计算的含义及分类,广义概念,狭义概念,成本计算的含义,狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算 ，即归集和分配实际成本费用的过程。,广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系 统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子 系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结 合而成的。,管理会计用广义概念！,成本计算的主要分类(略),按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态
2、的不同分类 按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类,常规成本计算中的重要分类,完全成本计算。即完全成本 计算法，简称完全成本法,变动成本计算。即变动成本 计算法，简称变动成本法,按产品成本期间成本的划分口径和损益确定程序不同为标志分类,第二节 变动成本法概述,变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的历史沿革 变动成本法的理论前提,完全成本法是指在组织常规的成本计算过程 中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将 全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将 非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式。,一、变动成本法和完全
3、成本法的概念,成本,生产成本,非生产成本,直 接 材 料,期间费用,产品成本,利润表,产品销售成本,资产负债表,库存商品,存货,直 接 人 工,变动 制造 费用,销售 费用,管理 费用,财务 费用,固定 制造 费用,完全成本法成本流程图,变动成本法是指在组织常规的产品成本计算 过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产 成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成 本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式。,成本,生产成本,非生产成本,直 接 材 料,期间费用,产品成本,利润表,产品销售成本,资产负债表,库存商品,存货,直 接 人 工,变动 制造 费用,销售
4、费用,管理 费用,财务 费用,固定 制造 费用,变动成本法成本流程图,二、变动成本法的历史沿革（略）,关于变动成本法的起源，国外会 计专著的论述众说不一。,变动成本法,最初称直接成本法,英国称边际成本法,目前也有这种称法,三、变动成本法的理论前提, 重新认识产品成本和期间成本的概念, 说明产品成本只包括变动生产成本的依据, 说明固定性制造费用作为期间成本的依据,需要回答以下三个问题,第三节 变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 销货成本及存货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同
5、,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,非生产成本： 管理费用 销售费用 财务费用,共同的产品成本,变动生产成本： 直接材料 直接人工 变动制造费用,共同的期间成本,两法对固定性制造费用的处理不同,完法做为产品成本处理,变法做为期间成本处理,【例31】,固定性制造费用即固定生产成本,三、销货成本及存货成本的水平不同,注意：由于两法单位产品成本不同，因此销售成本、存货成本的水平不同,【例32】,完全成本法下的期末存货成本含固定性制造费用,变动成本法下的期末存货成本没有固定性制造费用,注意,四、销货成本
6、的计算公式不完全相同,变法和完法都可以按此公式计算！,变法可以采用此公式计算！,变法下： 期初单位存货成本 本期单位产品成本 期末单位存货成本,完法下： 期初单位存货成本、 本期单位产品成本、 期末单位存货成本不一定 相等，取决于前后期成本 水平及生产量的变动,完法不采用此公式计算 ！,五、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业收入-营业成本-营业费用=营业利润 营业毛利-营业费用=营业利润 其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 营业费用即非生产成本,变法采用,完法
7、采用,【例33】,营业收入-变动成本-固定成本=营业利润 贡献边际-固定成本=营业利润,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。,贡献式利润表,标准式,变通式,简捷式,贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”,传统式利润表的中间指标是“营业毛利”,计算出来的营业利润有可能不同,看【例34】【例35】，比较变法、完法不同期间的营业利润，此结论成立！,六、所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息：,1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归 属关系,2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极 性,变动成本法提供的信息：,【例36】【
8、例37】,2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能,3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来 的损失,1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律,从反映利润与销售量之间的关系看：,变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的 规律性联系,完全成本法下：不能，会出现怪现象 销售量上升，营业利润可能下降 销售量下降，营业利润却可能上升 销售量不变，营业利润却可能变动,由于变动成本法要求区分变动成本与固定 成本，可将其分解落实到有关责任单位，便 于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低 成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各 部门努力降
9、低成本的真实业绩。,从降低成本的角度看：,【例38】,第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律,两种成本法分期营业利润差额的含义 导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析 广义营业利润差额的变化规律 广义差额简算法,一、两种成本法分期营业利润差额的含义,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。,二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析,分析原因主要应考虑单价、销售 量、非生产成本、变动生产成本和固定 生产成本等因素。,销售收入产生的影响,无论在哪种成本法下
10、，单价和销售 量均为已知常数，计算出来的销售收入是 完全相同的，不会导致营业利润出现狭义 差额。,非生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，非生产成 本都属于期间成本，只是在计入利润表 的位置和补偿途径方面有形式上的区别， 所以不会对两种成本法分期营业利润是 否出现狭义差额产生影响。,变动生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，变动生产 成本均属于其产品成本的组成部分， 没有什么区别，因而也不可能使分期 营业利润出现狭义差额,固定生产成本产生的影响,固定生产成本(固定性制造费用)，分期营业利润 出现差额的根本原因是：,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异,完全成本法下期
11、末存货吸收的固定生产成本与期初 存货释放的固定生产成本之间产生了差异,【例39】,122.225.78.18:8080/eol,兴发公司案例,1. 兴发公司只生产一种产品甲，206年的生产量为3000件，固定制造费用全年合计为24000元，每件产品的成本如下：,单位产品成本计算表,2.兴发公司20X6年产品甲的生产量为3000件，销售量为2000件，每件售价为50元，变动销售费用为每件1.0元，变动管理费用为每件0.6元，固定销售费用共计2800元，固定管理费用共计4000元。假定期初产品存货为零，期末产品存货为1000件，其他成本资料见上表。两种成本计算法下编制的损益表如下表所示。,损益表（
12、完全成本法）,损益表（变动成本法）,为什么会有8000元的利润差额？,成本,生产成本,非生产成本,直 接 材 料,期间费用,产品成本,利润表,产品销售成本,资产负债表,库存商品,存货,直 接 人 工,变动 制造 费用,销售 费用,管理 费用,财务 费用,固定 制造 费用,完全成本法成本流程图,12,8,6,8,343000,4800,5200,0,343000,342000=68000,341000=34000,10000,3000,收入100000,22000,34000,成本,生产成本,非生产成本,直 接 材 料,期间费用,产品成本,利润表,产品销售成本,资产负债表,库存商品,存货,直 接
13、 人 工,变动 制造 费用,销售 费用,管理 费用,财务 费用,固定 制造 费用,变动成本法成本流程图,12,8,6,8,4800,5200,0,263000,263000,3000,34000,262000=52000,261000=26000,收入100000,14000,26000,3.假设兴发公司206至208年连续三年产品甲的销售量均为3000件，但三年的生产量分别为3000件、4000件和2000件。单位产品成本资料如下表所示，固定制造费用假定每年均为24000元。为简便起见，假定销售费用和管理费用全部为固定成本，每年合计均为10000元。产品售价每件50元。20X6年初产品存货为
14、零。根据以上资料，兴发公司206至208年两种成本计算法下的损益表如下表所示。,损益表（完全成本法）,损益表（变动成本法）,完全成本法和变动成本法的营业利润调节表,三、广义营业利润差额的变化规律,（2）如果a末a初，则P0，P完P变,（3）如果a末a初，则P0，P完P变,（1）如果a末a初，则P0，P完P变,（1）如果x末0；x初0；则P完P变,（2）如果x末0；x初 0；则P完 P变,（3）如果x末0；x初0；则P完P变,（4）如果产销绝对平衡，则P完P变,（5）如果产销相对平衡，则P完与P变不 一定相等,四、广义差额简算法,第五节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用,变动成本法的优缺
15、点 变动成本法的应用,一、变动成本法的优缺点,优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,变动成本法的优缺点,缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,二、变动成本法的应用(略),第一种观点采用“双轨制” 第二种观点采用“单轨制” 第三种观点采用“结合制”,主张采用结合制,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成 本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变 动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在 编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成 本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,结合制,期末调整公式：,【例311】,本章重点问题,变动成本法的理论前提 变动成本法与完全成本法的区别 变动成本、完全成本法营业利润的计算 导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因 两种成本法营业利润差额的一般变化和特殊规律 两种成本法营业利润差额的简算法公式及其应用 变动成本法的优缺点 结合制下调整公式的应用,作业题与练习题,习题与
