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1、企业税务稽查风险与营业税改征增值税重点解析,主讲人：李晓永,营改增的背景、意义及应对措施,四,三,稽查中的常见涉税风险点,应对稽查的技巧及整体要求,二,主要内容,一,稽查流程及问题企业的产生,五,营业税改征增值税重点政策解析,第一部分 税务稽查的流程及问题企业的产生,4,指令性检查项目： 出口退税； 黄金交易； 资本交易事项。 营改增专项稽查工作也是全国稽查工作重点。 还有就是国地税联动对重点税源企业进行轮查。,2015年税收稽查的重点是什么？,指导性检查项目： 房地产建筑业； 高收入者个人所得税； 盈利性教育培训。,5,税务稽查的流程,6,所谓“选案”即选取“问题企业”，是税务机关通过各种技
2、术手段对各类税收信息进行分析比较，据以确定稽查对象的工作程序。,税务稽查的选案,问题企业的诞生 一、上级稽查安排 二、各级党政交办 三、群众上访举报 四、外地要求协查 五、自选疑点企业,7,8,深度挖掘数据！,综合数据平台,数据分析应用系统,行业税负 滞留票 企业购电金额 连续零申报企业 ,税务稽查借用的纳税评估指标体系,9,税负指标,10,1、税负分析法（动态税负的趋势分析） 案例：某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。 3.8%-2.5%-0.92%-1.34% 2010年 2011年 2012年 2013
3、上半年,税务稽查的分析方法,11,静态税负的趋势分析 案例1-2：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 某地区钢材企业所得税负担率预警线为1%，而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。 检查结果印证：该企业既有少列收入，又有多列成本。,税务稽查的分析方法,12,2、比率比较分析法 比率比较分析法是指税务机关通过对两个相互关联的指标同步分析，确定纳税人在纳税方面存在的问题。财务指标间的配比关系包括收入、成本、费用相互之间变动的配比关系，资产和存货周转率及利润率间的配比关系。,税务稽查的分析方法,13,比率比较分析法,收入增长率,成本增长率,14,3、
4、生产经营控制分析法 运用与纳税人的纳税情况相关、能够反映企业生产经营明细的指标来进行分析的方法。根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合实际产销、收入情况，与纳税人申报信息进行对比分析。,15,案例： 某企业2010年收购羊毛381924.5公斤，金额6151536.07元。 经清洗后，企业得到洗净毛267347.15公斤，投入产出比为68.12%，属正常； 再经梳绒环节，得到半成品绵羊毛86709.25公斤（属正常）； 按照一件羊毛衫需要耗用0.33公斤羊毛的常规分析，企业纱线86709.25公斤能产出羊毛衫2627
5、55.3件，而稽查发现企业2010年销售各类毛衫124351件，两者差异较大。,16,案例： 某企业2010年收购羊毛381924.5公斤，金额6151536.07元。 经清洗后，企业得到洗净毛267347.15公斤，投入产出比为68.12%，属正常； 再经梳绒环节，得到半成品绵羊毛86709.25公斤（属正常）； 按照一件羊毛衫需要耗用0.33公斤羊毛的常规分析，企业纱线86709.25公斤能产出羊毛衫262755.3件，而稽查发现企业2010年销售各类毛衫124351件，两者差异较大。,第二部分 应对稽查的技巧及整体要求,一、稽查的应对步骤 1.规范化处理（包含财务和税收的处理） 2.避免
6、问题的暴露（要会做假账，避免被选为税务稽查的对象） 3.熟练应用稽查的应对技巧（察言观色，注意细节，“以人为本”）,二、洁身自好，你可能只是一个打工者 1.在没有外在压力的情况下，尽量使会计和税务处理处理更加规范化 2.有义务提示老板不规范化处理的风险 3.熟练把握国家的税收法律法规（把“想”变成“能”）,三、适应征收管理的要求，注意企业中各种逻辑关系的合理性 1.注意账务处理的逻辑性，如为偷逃税售出商品不入账的问题 2.报送税务机关的各项财务数据逻辑关系要合理，如收入、成本、期间费用的配比关系 3.企业各部门数据关系的对应关系 4.业务本身逻辑的合理性，如大量出现与老板及利益关系人的借入借出
7、款项，销售价格明显偏低等,四、注意建全各项财务制度，如出差补贴制度，午餐补助制度等 五、注意各种帐外资料、资产保管存放安全性及合理性（要防内又防外） 六、“偷漏税合法化处理”是伪命题，所以没有查不出来的偷漏税，尽量不要存在侥幸心理,第三部分 稽查中的常见涉税风险点,收入稽查的常见涉税问题 1、收入不完整 2、实现收入入账不及时 3、视同销售收入未做纳税调整 4、营业外收入税务处理不正确,企业所得税稽查风险点汇总,成本费用项目稽查的常见涉税问题 1.是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本。 2.是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。 3.是否存在将资本性支出一次计入成本费用：
8、在成本费用中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整;达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳税。 4. 工资费用的扣除是否符合相关规定 。,企业所得税稽查风险点汇总,5.是否存在发生 的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整。不允许再计提 6.是否存在支付的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标准，未进行纳税调整。 7.是否存在擅自改变成本计价方法，调节利润。 8.是否存在超标准列支业务宣传费、业务招待费和广告费。,企业所得税稽查风险点汇总,9.是否存在超标准计提固定资产折旧和无形资产摊销：计提固定资产折旧和无形资产
9、摊销年限与税收规定有差异的部分，是否进行了纳税调整。 10.是否存在擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠。 11.是否存在企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支持的租金和特许权作用费进行税前扣除。 12.是否存在扩大计提范围，多计提不符合规定的准备金，未进行纳税调整。,企业所得税稽查风险点汇总,13.是否存在从非金融机构供款利息支出超过按照金融机构同期贷款利率计算的数额，未进行纳税调整。 14.企业从关联方借款金额超过册资金2倍的，超过部分的利息支持是否在税前扣除。 15.是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，未作纳税调整;是否存在自然灾害或意处事故损失有补偿的部分，未作纳
10、税调整。,企业所得税稽查风险点汇总,16.是否存在开办费摊销期限与税法不一致的，未进行纳税调整。 17.是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠,未进行纳税调整。直接向受赠人捐赠不允许扣除 18.是否以融资租赁方式租入固定资产，视同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整。,企业所得税稽查风险点汇总,销项税额稽查的常见涉税问题 1.销售收入是否完整及时入账：是否存在以货易货交易未记收入的情况：是否存在以货抵债收入的情况：是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况;是否存在销售收入长期挂账不转收入的情况;是否存在购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等抵消收入的情况。,增
11、值税稽查风险点汇总,2.是否存在视同销售行为，未按规定计提销项税额的情况：将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，如用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，不计或少计应税收入;将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、无偿捐助等、不计或少计应税收入。,增值税稽查风险点汇总,3.是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况;发生销货退回，销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法规定。 4.是否存在购进的材料、水、电、汽等货物用于对外销售、投资、分配及无偿赠送，不计或少计应税收入的情况：收取外单位或个人水、电、汽等费用，不计、少计收入
12、或冲减费用;将外购的材料改变用途，对外销售、投资、分配及无偿赠送等未按视同销售的规定计税。,增值税稽查风险点汇总,5.向购货方收取的各种价外费用(例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等)是否按规定纳税 6.设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构(不在同一县市)用于销售，是否作销售处理。 7.对逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额。 8.折扣条件下（商业折扣、实物折扣、现金折扣）的行为销售额 确认是否符合税法规定。,增值税稽查风险点汇总,9.是否有应缴纳增值税项目的业务按营业税缴纳。 10.增值税混合销售行为是否依法纳税：对增
13、值税税法规定应视同销售征税的行为是否按规定纳税;从事货物运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，是否按规定缴纳增值税。 11.兼营的非应税劳务的纳税人，是否按规定分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 。,增值税稽查风险点汇总,12.按照增值税税法规定应征收增值税的代购货物、代理进口货物的行为，是否缴纳了增值税。 13.免税货物是否依法核算：增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务，是否符合税法的有关规定;有无擅自扩大免税范围的问题;军队、军工系统的增值税纳税人，其免税的企业、货物和劳务范围是事符合税法的规定;福利、校办企业其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法
14、的规定;兼营免税项目的增值税一般纳税人，其免税额、不予抵扣的进项税额计算是否准确?,增值税稽查风险点汇总,14.处置自己使用过的固定资产及其他自己使用过的货物是否计税，计税方法是否正确。,增值税稽查风险点汇总,进项税额稽查的常见涉税问题 1.用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实合法：是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。 2.用于抵扣进项的运费发票是否真实合法;是否有与购进和销售应税货物无关的运费申报抵扣进项税额。,增值税稽查风险点汇总,3.是否存在购进材料、电、汽等货物用于在建工程、集体福利等非应税项目等未按规定转出进项税额的情况。 4.发生退
15、货或取得折让是否按规定作进项税额转出。 5.用于非应税项目和免税项目、非正常损失的货物是否按规定作进项税额转出。处理积压过时 存货，不做进项税转出，正常计算销项税 6.是否存在净返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账或冲减营业费用，而不作进项税额转出的情况。,增值税稽查风险点汇总,第四部分 营改增的背景、意义及应对措施,营业税,增值税,从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣,提供设备、材料、水电燃料等,生产企业 （增值税）,服务业 （营业税）,生产企业 （增值税）,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可
16、抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展； 影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果； 影响了我国国际竞争力； 影响了国内需求；,自2014年1月1日和2014年6月1日起，邮政业和电信业分别纳入应该增的范畴,小规模纳税人税负普遍下降 交通运输业、电信业增值税一般纳税人税负会先增后降 部分现代服务业一般纳税人税负会有所下降 邮政业一般纳税人税负会有所增加,（1）学习把握各项财税政策，获得政策给企业带来的利益 （2）规范企业日常业务的会计处理，适应国税局的征收管理，要求会计核算要精细、各种凭证要合法有效 （3）及时更新会计信息处理系统 （4）加强对发票开具的管理 （5）加强对采购和招标环节的控制，合理选则供应商 （6）可以考虑适当加速技术设备的更新换代,营业税改增值税所涉及的主要文件,1、国家税务总局公告2014年第49号，关于重新发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告 2、国家税
