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1、第四章主要经济业务的确认记录,5 利润形成与分配的核算,日期：2013月11月11日 重 点 ：利润构成与计算 难点：本年利润有关的会计分录 班级：2013财会（1） 教学目标：掌握本年利润的计算 教学过程 ：,5 利润形成与分配的核算,一、 利润形成的核算 （一）利润构成的内容 1. 利润的含义：利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。 即：收入-费用=利润（亏损） 财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。,利润实现与分配业务,利润核算中账户的设置 营业外收入 营业外支出损益类账户 财
2、务费用 所得税费用损益类账户 本年利润 利润分配 所有者权益类 盈余公积 所有者权益类 应付股利 负债类科目,1.营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,净收益时加；净损失时减,2.利润（或亏损）总额,3.净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,（二）账户的设置,1.“本年利润”账户 P70 用途：核算企业利润（或亏损）的形成 性质：所有者权益类
3、结构： 不设明细科目,“本年利润”账户的结构,本年利润,主营业务收入,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务收入,其他业务成本,销售费用,管理费用,财务费用,投资收益,营业外支出,利润总额,所得税费用,净利润,年末转入利润分配账户,营业外收入,结 转 分 录,结转各收入类账户 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,结 转 分 录,结转各支出类账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出,“营业外收入”账户的结构,营业外收入,取得的营业外收入,期末转入本年利润账户,会计分录,1.取得营业外收入时 借：银
4、行存款 固定资产清理等 贷：营业外收入 2.月末结转时 借：营业外收入 贷：本年利润,（二）账户的设置,3.“营业外支出”账户 P70 用途：核算与生产经营无直接关系的各项支出 性质：损益类 结构： 明细：按支出项目,（二）账户的设置,4.“所得税费用”账户 P70 用途：核算企业应负担的所得税费用 性质：损益类 结构：,应负担的所得税,月末转入本年利润,所得税费用,（二）账户的设置,4.“所得税费用”账户 P70 用途：核算企业应负担的所得税费用 性质：损益类 结构：,应负担的所得税,月末转入本年利润,所得税费用,（二）账户的设置,5.“投资收益”账户 用途：核算对外投资收益或损失 性质：损
5、益类 结构： 明细：按投资种类设,“投资收益”账户的结构,投资收益,取得的投资收益,发生的投资损失,期末结转投资收益,期末结转投资损失,会计分录,1.取得投资收益时 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 2.发生投资损失时 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产,3.结转投资收益 借：投资收益 贷：本年利润 4.结转投资损失 借：本年利润 贷：投资收益,3.营业外收入 （1）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。 （2）账户结构： 借 营业外收入 贷,期末转入“本年利润”
6、账户的营业外收入,本期发生的各项营业外收入,注意：该账户期末结转后无余额。,4.营业外支出 （1）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。 （2）账户结构： 借 营业外支出 贷,本期发生的各项营业外支出,期末转入“本年利润”账户的营业外支出,注意：该账户期末结转后无余额。,5.所得税费用 （1）含义： 所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属于损益类账户（费用类），核算企业按规定应从本期损
7、益中扣除并上交国家的所得税。 （2）账户结构： 借 所得税费用 贷,计算出的所得税费用,期末转入“本年利润”账户的所得税费用,注意：该账户期末结转后无余额。,计算应缴所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 缴纳所得税 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款 结转所得税 借：本年利润 贷： 所得税费用,利润实现与分配的核算,以上“本年利润”余额 为税后净利润,净利润利润总额所得税费用 营业利润主营业务收入+其他业务收入+投资收益主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用123100+5600+35000824003000317.950003226056040162.1
8、利润总额营业利润+营业外收入营业外支出40162.1+26001000032762.1 所得税费用利润总额所得税率8190.53,计算应交所得税 借：所得税费用8190.53 贷：应交税费应交所得税8190.53,结转收入类账户时： 借：主营业务收入A产品97300 B产品25800 其他业务收入5600 投资收益35000 营业外收入2600 贷：本年利润166300,结转费用支出类账户 借：本年利润133537.9 借：本年利润8190.53 贷：主营业务成本82400 贷:所得税费用 营业税金及附加317.9 其他业务成本3000 管理费用32260 财务费用560 销售费用5000 营
9、业外支出10000 利润总额贷方的本年利润借方的本年利润 166300133537.932762.1 所得税费用利润总额所得税率（25%）8190.53,本年利润,主营业务收入,营业外支出,财务费用,销售费用,管理费用,其他业务支出,主营业务成本,营业外收入,其他业务收入,所得税费用,营业税金及附加,期末结转,期末：累计净亏损,期末：累计净利润,期末结转,投资收益,本年利润,主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 资产减值损失,主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益,所得税费用,利润总额（盈利）,净利润,（年末将净利润总额转出）,本账户年
10、末无余额,利润总额（亏损）,二、利润分配的核算 利润分配就是企业根据法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资人的行为。 （一）利润分配顺序 在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配： 1.提取法定盈余公积；（净利润的10%） 2提取任意盈余公积 3.向投资者分配利润或股利。留存收益包括盈余公积 和未分配利润。,（二）利润分配设置的账户 1.利润分配 （1）含义： 该账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。 （2）账户结构： 借 利润分配-未分配利润 贷,（1）转入的已分配的各
11、项内容；（2）年末转入的亏损。,（1）年末转入的净利润；（2）盈余公积补亏。,余额：未弥补的亏损,余额：未分配的利润,（3）利润分配的明细账： 利润分配账户一般下设多个明细账户，如：未分配利润、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利（应付利润）等等。 上述各明细账的用途分两类，除了“未分配利润”是反映分配结果的，其余都是反映分配过程的。,注意：除了“未分配利润”账户，其余明细账年终均无余额。,利润分配,利润分配提取法定盈余公积,已分配的利润,用盈余公积补亏 年终从本年利润帐户转入的净利润,年末余额：累积未分配利润,年末余额：累积未弥补亏损,提取数,年末转出数,年末结转后无余额,年终从本年
12、利润帐户转入的净亏损,利润分配未分配利润,年末从利润分配其他明细帐户帐户借方转入数,年末从利润分配其他明细帐户帐户贷方转入数,尚未分配的利润,尚未弥补的亏损,注：“利润分配未分配利润”明细账的余额等于“利润分配”总分类帐的余额,年末，结转本年净利润到“利润分配”账户 借：本年利润 贷：利润分配 （若亏损做反向分录） 提取盈余公积金 借：利润分配 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 1,利润实现与分配的核算,利润实现与分配的核算,分配投资者利润（股利） 实际支付时： 借：利润分配 借：应付股利 贷：应付股利（或应付利润） 贷：银行存款 年末，结转利润分配明细账 借：利润分配未分配利润 贷：利
13、润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润（或现金股利） 年末，利润分配贷方余额为未分配利润 借方余额为未弥补亏损,（三）利润分配的核算,利润分配提盈余公积,利润分配应付股利,本年利润,利润分配未分配,年终,年终,年终,未弥补的亏损,未弥分配的利润,新华工厂某年,12,月份发生的部分经济业务如下：,1,13,日，以银行存款支付罚款,2,000,元。,2,13,日，收到租金收入,1,200,元存入银行。,3,21,日，以现金支付厂部办公费,500,元。,4,22,日，以存款支付罚款支出,10,000,元。,5,28,日，经批示将一笔无法支付的应付账款,3,000,元转作营业外收入。,6,
14、31,日，计提厂部使用固定资产折旧,1,500,元。,要求：根据资料编制会计分录,作业：,资料：新华工厂某年12月份发生的部分经济业务如下 1 13日，以银行存款支付罚款2000元。 213日，收到 租金收入1200元，存入银行。 321日，以现金支付厂部办公费500元。 4 22日，以存款支付罚款支出10000元。 528日，经批示将一笔无法支付的应付账款3600元转作营业外收入。 6 31日，计提厂部使用固定资产折旧费1500元。,1 借：营业外支出2000 贷：银行存款2000 2借：银行存款1200 贷：其他业务收入1200 3借：管理费用500 贷：银行存款500 4借：营业外支出1
15、0000 贷：银行存款10000 5借：应付账款3600 贷：营业外收入3600 6借：管理费用1500 贷：累旧折旧1500,二新华工厂12月份有关账户余额如下： “主营业务收入”账户发生额合计100000元 “主营业务成本”账户发生额合计40000元 “营业税金及附加”账户发生额合计20000元 “销售费用”账户发生额合计10000元 “管理费用”账户发生额合计10000元 “营业外收入”账户发生额合计30000元 “营业外支出”账户发生额合计15000元 结转本期损益的会计分录。,借：主营业务收入100000 营业外收入30000 贷：本年 利润130000 借：本年 利润95000 贷：销售费用10000 管理费用10000 主营业务成本40000 营业税金及附加20000 营业外支出15000,三新华工厂年终“本年利润”贷方余额500000元，经公司决定提取40000元法定盈余公积，50000元用于向股东分红。 要求：编制结转本年 利
