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1、第11章 产品成本计算的分步法,【学习要点】, 分步法的特点及适用范围 逐步结转分步法 成本还原* 平行结转分步法,教学案例 1. 企业基本情况： 宏运毛纺织厂生产毛纺织品，设有准备和纺纱两个基本生产车间，大量生产毛线。其中准备车间将原材料经洗毛、印染、梳毛、粗纺等工序制成毛条，全额供应给纺纱车间；纺纱车间将毛条经分条、细纺、精纺等工序制成各种型号的毛线。生产毛线所用原材料在每步骤生产开始时一次投入，其他费用陆续发生。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按生产车间计算产品成本。各车间生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配采用约当产量比例法，各车间月末在产品完工程度均为50。其生产工艺流程
2、如下所示： 原毛 准备车间 毛条 纺纱车间 产成品库（毛线）,2. 200年9月份有关资料如下： （1）各车间产量记录 原始凭证3.3（1） 产量记录 200年9月 单位：千克,（2）月初在产品成本和本月发生各项生产费用 原始凭证3.3（2） 各项费用资料 200年9月 单位：元,11.1 分步法概述 11.1.1 分步法及其特点,产品成本计算的分步法，是以产品的生产步骤作为成本计算对象，分别归集生产费用，计算产品成本的一种方法,11.1.1 分步法及其特点,1.以生产步骤作为成本计算对象 在采用分步法计算产品成本时，通常按照产品的品种和生产步骤分别设置产品成本明细账。,2.成本计算期与会计报
3、告期一致 采用分步法计算产品成本，是以生产步骤和产品品种作为成本计算对象，而生产又是大量大批重复生产。,3.需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用 在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长，可以间断，产品通常又是陆续投产陆续完工，在月末计算产品成本时，各生产步骤一般都存在未完工的在产品。,4.各生产步骤间成本的结转有两种不同的成本计算和结转方法 由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。,11.1 分步法概述 11.1.2 分步法的适用范围,主要适用于大量大批的多步骤生产 由于各个企业生产
4、工艺过程的特点和成本管理对各生产步骤成本资料的要求不同，各生产步骤成本的计算和结转，采用两种不同的方法：逐步结转和平行结转。 产品成本计算的分步法也就相应地分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。,11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.1 逐步结转半成品成本的必要性,为了加强对各生产步骤成本的管理，往往需要成本核算提供各步骤的半成品成本资料。这是由以下三个方面的需要决定的。,1.成本计算的需要 有些半成品为本企业几种产品所耗用，为了分别计算各种产成品的成本，就要计算这些半成品的成本。例如造纸企业所产的纸浆、机械企业所产的铸件就是如此。,2.成本控制和考核的需要 在实行内部经济责任制的企业中
5、，为了有效地控制和考核各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平，需要随着半成品实物在各生产步骤之间的转移，结转半成品成本，这也要求计算半成品成本。,3.对外销售的需要 有些企业各生产步骤所产的半成品不仅为企业自用，而且还经常作为商品产品对外销售。为了全面考核和分析商品产品成本计划的执行情况，计算外售半成品的损益，也要求计算这些半成品的成本。,11.2.2逐步结转分步法的计算程序,可以看出，逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，亦称计算半成品成本的分步法。,11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.3 半成品成本的综合结转法,采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下
6、一步骤产品成本明细账中的反映方法不同，又分为综合结转和分项结转两种方法。 综合结转法是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各步骤产品成本明细账的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中。 半成品成本的综合结转法，既可以按半成品的实际成本结转，也可以按半成品的计划成本（或定额成本）结转。,11.2.3半成品成本的综合结转法,1.半成品按实际成本综合结转 采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。 由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，与原材料核算、存货计价一样，可根据企业的实际情况，选择
7、先进先出法、加权平均法等方法确定。 为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下，本月所耗半成品费用也可按上月末半成品的加权平均单位成本计算。,几个问题： a：在产品是狭义的，即：仅仅指“本步”的 b：半成品成本随半成品实物一起转到下一 步的“本月发生”中的“原材料”或“半成品”项 目中； c：约当产量=本步完工产品数量 +本步月末在产品约当产量,例11.1综合结转 -不通过自制半成品仓库 某厂生产甲产品。生产过程顺序经过第一、 第二和第三生产车间，原材料从第一生产车间投 入，加工成子半成品，第二生产车间对子半成品 继续加工，加工成丑
8、半成品，第三生产车间对丑 半成品继续加工，加工成甲产成品。该厂成本计 算采用按实际成本计价的逐步综合结转分步法。 各车间月末在产品按约当产量计算，原材料于生 产开始时一次投入，各车间的月末在产品完工程 度均为50%，本月有关成本计算资料如下：,1）产量记录,45,返1车,返2车,返3车,40,50,（2）月初在产品成本,8 900,24 000,58 800,（3）本月发生费用,17 500,3 980,7 500,任务： （1）设置子半成品、丑半成品、甲产成品 成本计算单，登记月初在产品成本和本月发 生费用。 （2）计算子半成品、丑半成品和甲产成品 的制造成本。,子半成品成本计算单,8900
9、,17500,55,50,50,50,36000,480,48,128,144,21600,2160,5760,6480,26400,2400,6400,7200,42400,4800,240,640,720,800,6400,1）约当产量的计算： 材料费用：=45+10=55件 加工费用：=45+1050%=50件 2）分配率的计算： 材料费用=2640055=480元/件 人工费用=240050=48 制造费用=640050=128 完工产品成本=完工量分配率 材料： 48045=21600 燃料费用=4850=2160 人工费用=12850=5760 制造费用=14450=6480 合计
10、：36000元,二车间成本计算单,36000,73600,24000,60,50,50,50,1000,192,250,398,40000,7680,10000,15920,7500,60000,9600,12500,19900,102000,1840,20000,1920,2500,3980,28400,甲产品成本计算单,73600,58880,3980,80,65,65,65,1656,84,128,248,82800,132480,5460,8320,16120,162380,2116,4200,6400,12400,105800,49680,1260,1920,372,56580,例1
11、1.2综合结转 -通过自制半成品仓库 企业有两个生产车间连续加工A产品。第一车间生产的A半成品转入半成品库，第二车间从半成品库中领用A半成品加工成A产成品。企业采用综合结转分步法计算产品成本。有关资料如下：,1、产量记录,219,150,21,2、第一车间生产费用按定额比例法计算， 有关单件产品的定额资料,3、各车间期初和本月费用见一、三车间“成本计算单”。 4、第二车间生产费用按约当产量法分配，月末在产品完工程度为50%。,5、（表二）自制半成品明细帐,45,（表二）自制半成品明细帐,（表一）成本计算单（一车间）回232,2.2,0.62,0.66,1.07,14850,1860,1980,
12、3210,21900,4950,248,264,428,5890,材料分配率 =19800（15045+5045）=2.2 完工产品成本=2.215045=14850元 燃料分配率 =2108（15020+508）=0.62 完工产品成本=0.323000=1860元 人工分配率 =2244（15020+508）=0.66 制造费用率=36383400=1.07,（表二）自制半成品明细帐,21900,146,148,225,33300,148,17760,105,148,15540,150,146,21900,120,148,17600,105,148,15540,150,1）146=2190
13、0150 2）148=（11400+21900）/（75+150） 3 ）17760=148120 4）225=75+150 （105=225-120） 5）33300=225148,17760,36000,240,150,8.4,12.6,15,32850,（表三）成本计算单（二车间） 回232 A产品（产成品） 完工数量219件,186,1839.6,2759.4,3285,40734,3150,88.2,132.3,157.5,3528,1927.8,2891.7,3442.5,44262,229.5,229.5,229.5,完工半成品成本： 材料=150219=32850元 人工=21
14、98.4=1839.6元 燃料=21912.6=2759.4元 制造费用=21915=3285元,案例表3.3（1） 产品成本计算单 车间名称：准备车间 产品名称：毛条 200年9月 单位：元,复核： 制表：,案例表3.3（2） 产品成本计算单 车间名称：纺纱车间 产品名称：毛线 200年9月 单位：元,复核： 制表：,案例表3.3（3） 结转毛条成本 借：生产成本基本生产成本毛条40 750 贷：生产成本基本生产成本毛线 40 750 案例表3.3（4）结转毛线成本 借：库存商品毛线 78 525 贷：生产成本基本生产成本毛线78 525,2.半成品按计划成本综合结转 采用这种结转方法，半成
15、品的日常收发明细核算均按计划单位成本进行；在各步骤半成品实际成本计算出来后，再集中计算半成品成本差异额和差异率、将各步骤完工产品耗用上一步骤半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品的总分类核算则按实际成本核算。,半成品按计划成本综合结转具有如下特点： （1）为了调整所耗半成品的成本差异，自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映半成品收发和结存的计划成本、成本差异额和成本差异率。 （2）产品成本明细账中，对于所耗用半成品，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。采用后一种做法
16、下，产品成本明细账中的“半成品”项目，应分设“计划成本”、“成本差异”（实际成本小于计划成本的差异用红字登记）和“实际成本”三栏。,11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.3 半成品成本的综合结转法,与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下两方面的优点。 （1）简化和加速成本核算工作。 （2）便于各步骤进行成本考核和分析。,11.2 逐步结转分步法及举例 11.2.3 半成品成本的综合结转法,3综合结转的成本还原 采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的。这样计算出的产品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，不便于考核和分析成本计划的完成情况。 所谓成本还原，就是
